“平行记账”在行政事业单位会计核算中的应用

2021-01-16刘旭锦州滨海新区锦州经济技术开发区财力保障中心

环球市场 2021年20期

刘旭锦州滨海新区（锦州经济技术开发区）财力保障中心

一、“平行记账”产生的背景

随着“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措的提出，2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。鉴于之前的政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。另外，因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低。因此，2017 年 10 月财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并明确要求，自 2019 年 1 月 1 日起，全国各级行政事业单位全面实行《政府会计制度》。

二、“平行记账”的原理及意义

（一）财务会计与预算会计“适度分离”

政府会计的财务会计与预算会计功能适度分离，以全面展现行政事业单位的预算执行效果和整体财务状况。主要表现在三个方面：第一方面，实现以权责发生制为基础的财务会计核算和以收付实现制为基础的预算会计的“双基础”的综合体现；第二方面，“平行记账”要求行政事业单位在处理会计信息时，在同一个会计核算系统中同时展现财务会计与预算会计的“双功能”。以资产、负债、净资产、收入和费用的五要素反映财务会计，以预算收入、预算支出、预算结余三要素来反映预算会计；第三个方面，两种核算方式分别形成财务报表及预算会计报表，以满足不同报表使用者的需求。

（二）财务会计与预算会计“相互衔接”

政府财务会计核算的五要素和预算会计核算的三要素之间要相互对应，相互协调，共同反映政府财务信息。另外，财务报表与预算会计报表存在勾稽关系，可以更好的揭示两者间的内在联系。

（三）“平行记账”的现实意义

在《政府会计制度》中最重要的变化是强化了财务会计功能，并提出财务会计的核算基础是建立在权责发生制的基础上，这样就可以真实的反映出行政事业单位的资产和负债情况，保证了资产负债清晰，家底明确，可以提供综合性的财务报告。全面的政府会计核算体系可以满足不同部门的会计信息需求，可以为不同使用者提供更加明细的会计信息，以便进行决策分析使用。

三、“平行记账”运行现状分析

《政府会计制度》从2019年1月1日实施至今，不足两年。对于行政事业单位会计人员仍是一个新的业务，存在以下难点：一是日常会计核算工作量几乎成倍增加，《政府会计制度》中涉及的一级会计科目有 103个，其中财务会计科目 77 个、预算会计 26个，要通过两套科目平行记录以反映经济业务，大大增加了会计人员的工作量。二是需要确认“平行记账”的范围，《政府会计制度》当中对于平行记账原理有明确规定，即政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务要同时进行两种会计的平行记账。

也就是说，判断某项业务是否需要进行平行记账，需要从以下两种标准来判断，只有两个标准同时满足才属于平行记账范围：第一是该项业务涉及预算资金的现金收入或支出；第二是发生变动的资金必须是在纳入部门预算管理范围内的资金。例如暂收款业务，虽然涉及现金的流入流出，但是资金并不是纳入部门预算管理的，所以明确哪些事项需要进行两种会计核算，并不是发生的每笔业务都要进行“平行记账”，需要会计人员的职业判断。例如应缴财政款科目，主要核算应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。仅是暂为保存，不能视作预算单位的收入，因而应缴财政款的相关资金的流入与流出都不需要进行“平行记账”。三是会计科目核算不够精确，由于单位工作分工不够细化，存在一人兼多职现象，也加大了会计核算的难度。例如单位管理费用科目，主要核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理发生的各项费用，而基层事业单位，往往一人兼多职，既承担管理职能，又承担具体业务职能，导致单位管理费用科目不够精确划分，特别是规模小的单位，这种情况更为严重。

四、“平行记账”的应对措施及建议

（一）强化培训，提高会计工作人员的专业素质

“平行记账”，涉及多个方面，既要求会计人员对财务会计熟悉，也要求会计人员对预算会计掌握，还要将两种会计融会贯通。对行政事业单位会计人员工作综合能力有较高要求，系统、科学的培训必不可少，让会计人员将理论知识可以更好的它融入到工作当中，保证核算准确，灵活运动会计原理，为管理者提供高质量的会计信息。同时，行政事业单位也应注重会计人员综合素质的提高，应持续展开学习培训，不断更新知识体系，打造一支素质过硬的会计人员队伍。

（二）科技助力，促进平行记账工作信息化

面对“平行记账”大量的核算业务，利用财务会计要素和预算会计要素之间的对应关系，我们可以借助财务信息系统完成财务会计分录与预算会计分录的自动对应关系。实现两种会计核算同时进行，提高了会计人员的工作效率，并降低了平行记账带来的工作量压力。做好模块优化，会计人员在确认会计信息正确的前提下，就可以自动生成财务报表及预算会计报表，系统自动化操作，可以大大提高工作效率。