我国商业银行会计运营中常见的内控风险、问题及对策

张晶晶 中国银行股份有限公司赤峰分行

一、我国商业银行会计运营中常见的内控风险

（一）会计管理控制风险

会计内部控制制度是商业银行做好内部风险控制的重要制度保障。随着会计业务的发展和银行机构改革的深化，我国已经形成了较为详细、可行的银行会计内部控制和管理制度。然而，目前许多会计内部控制制度还没有得到实施，以至于部分工作人员以及会计部门的职责分工尚不完善。将会计职能部门分解成多个部门，虽然会使会计核算质量得到了提高，但也为会计管理工作制造了一些副作用，尤其是同级的内设机构，没有隶属关系的几个部门：会计财务、营业室、清算中心、核算中心、金库中心等，尚不明确地会计管理体制，使会计管理职能得到了弱化。内部控制制度在部门之间得不到有效配合和及时沟通，很难发挥出控制作用。[1]此外，会计内控还未形成监督管理合力，更多的是对基层机构会计管理、检查的职能部门，会计内部控制制度使各部门关系分裂，心生抵触。针对业务检查过程中，各部门按照独立的规章制度，总会出现检查重复或检查缺项等问题，还未形成完整的会计内部控制体系。

（二）柜面业务操作风险

商业银行的第一线是接触客户的柜台业务，更是操作风险高发带，究其原因，更多可能产生于银行管理体系本身的问题，而且会计运营操作风险的管控最为体现银行的核心管理能力。然而当前商业银行的柜面业务推行的综合柜员模式，一个柜员就可以办理许多综合业务，这对银行提高效率和服务意识，改善客户的服务感受是有积极意义的，但同时，就扩张了员工的业务范围，也降低了制衡，增加了操作风险。[2]

（三）法律风险

商业银行在办理各项业务的过程中，存在着一些可控因素。一些人员为了操作快捷方便，没有严格遵守操作规程和规范，在授权过程中缺乏审核意识，从而没有达到风险控制的效果。一些银行为了追求经济利益，违反了《会计法》的有关规定，错期确认收益类科目，虚增收入篡改会计报表，导致商业银行会计职能的不真实发挥，会计信息不准确，增加了风险。严重影响了银行的安全和经营。同时，记账不清、账证不符、总分不符等混乱，为一些犯罪分子利用银行票据进行犯罪活动提供了条件。

（四）外部风险

我国商业银行股份制改革之后，国有独资商业银行体系变革为新的商业银行体系，新体系以国有控股商业银行及地方商业银行为主体。以至于商业银行必须要参与到市场竞争中，努力经营，获得利润，是实现自身发展和茁壮成长的关键。我国商业银行重收益轻的问题，是在中国商业银行的传统经营中，致力于提高营业利润和减少坏账直接导致的。银行员工能否给银行带来利润，成为商业银行评价下级部门和员工的主要指标。商业银行在很大程度上忽视了会计内部控制和风险管理工作。

二、我国商业银行会计运营中常见的问题

（一）风险防控意识薄弱，执行力不强

近年来发生的各类金融案件中，都不同程度的与会计风险防控意识淡薄有关，或制度流程存在漏洞，或有章不循、违规操作。在风险预警和防范措施方面，大多数商业银行都没有与技术开发和商业项目相匹配的财务内部控制软件，因此从会计内部控制的角度来看，很多实际业务处理都是早期发现问题的预警，防范风险的作用明显缺失；另外人员方面，银行领导们觉得内控制度妨碍了业务的迅速提升，一些员工在业务处理过程中存在主观随意性，业务核算差错多是屡查屡犯，内控制度形同虚设。

（二）内控机制不够健全，缺乏动态调整和全过程管理

制订完善的管理体系，实现业务流程的整体规范，在商业银行的会计内部控制工作中至关重要，这才能使各项工作能够严格地遵循规章制度开展。事实上，我国银行内控机制不够健全，主要表现在：第一，商业银行会计部门的责任不够明确，随着商业银行制度改革的深化和会计业务的多样化，会计功能从自身的简化发展到会计实务处理的多样性。但是，清算中心、会计中心、前台管理的内部制度设定管理系统不太标准，会削弱会计主体的经营功能。第二，商业银行投产新系统，业务流程变更，虽然商业银行及时制定了许多新业务系统的操作指引和办法，但在实际工作中，仍有因业务变化而应制定的制度方法未得到及时修订，存在制度真空，制度理想化与实际操作多样化不能有效吻合，静态制度跟不上业务的日益更新，动态管理环节薄弱。第三，会计内控制度，从商业银行的表面上看，有着数量多、覆盖面广等特点，但互相之间协调性、配套性、制约性差，导致有效性差，缺乏全过程管理。

（三）内部监管机制缺失，缺乏独立性

会计内部控制当中内部监督一直是有效防范会计内部控制失效的重要手段，也是会计两大基本职能之一。但从近年来商业银行的会计运用和风险现象来判断，由于缺乏有效的会计监督或内部监管机制缺失，产生了相当大风险。具体说来，会计部门的内部风险主要依赖于高质量的内部审计、日常监督、会计业务的审计等工作。[3]一些商业银行存在内部监管制度不完备、监管手段单一、人员配备不齐及没有独立性问题，直接导致无法做到监管全覆盖，还有一部分商业银行不能严格遵守对应的会计审计制度，而且在实施会计审计制度的过程中，人为主观性强，即使发现问题，后期整改不及时、不彻底，问责执行不到位。

三、我国商业银行会计运营中常见的内控风险对策

（一）高度重视，审慎经营，切实提高会计内控制度执行力

第一，让银行会计做到对经营起到反映、核算和监督作用，可以有效预防和避免银行会计风险。银行领导要逐级认识以及重视银行会计内控工作的必要性，银行稳步发展的核心是加强对风险的防范意识、建立内控先行的理念、牢记合规经营。第二，建立内控管理考核奖励政策，把风险及内控管理纳入绩效考核，做到制度执行百分百，岗位责任落实百分百，加强人力资源管理，完善岗位人员部署，明确工作范围分划，专人专岗，专人专责，严格执行绩效考核制度，加强和改善银行审慎经营，严防操作风险。第三，对员工的行为和分支机构进行正确引导，提高经营效益的前提是将风险扼杀于起始阶段，绝不能为了发展业务而不顾风险控制，应该把风险控制放在首位，既保证业务发展，又能将风险防患于未然。

（二）建立完善科学的内控管理，实现岗位制约机制

第一，为了应对新投产系统带来的巨大变化，不定时对已有的会计制度进行再评估，摒除不实用的规章制度，及时修订新的管理制度，保证每项业务有法可依，有条不紊的开展。树立风险提示环节，定期监测，对会计内控进行严格检查，在检查中发现问题，在实践中及时纠正问题，使每项会计制度层次分明，井井有条，结合银行操作系统，不断完善银行内控控制管理，提高精细化管理水平。第二，一些重要岗位、职责及不相容岗位必须严格分离，保证会计岗位设置的相互制约和牵制。另外需要明确授权批准范围、层级、责任和转授权程序，构建分工明确的严密风险防范体系。第三，在内部控制机制建设中，引进对应内部控制人才，形成有效的内部控制团队，对确保内部控制工作的实施至关重要。

（三）加强内部监管体系，及时堵塞管理漏洞

为了强化会计业务的监督管理，需要确立内部审计等商业银行会计部门以外的对应监督机构。关于商业银行的会计业务日程，也应实施对应监督管理。例如，内部审计可以建立定期审计制度，每月或季度进行审计，对商业银行的会计业务进行全面审计。若在审计过程中发现问题，必须及时反馈和处理。同时，在商业银行每天的会计业务运营中，对应的监督部门应全力发挥其监督功能，积极找出业务上或一些系统上的问题点。在会计业务的监督管理中存在重大问题的情况下，应及时反馈，并提出对应纠正意见，在处理问题的过程中追究责任人的责任。另一方面，为保证各项内控体系的落实，内部监督机制的运行尤为重要，既可以填补当前工作中存在的漏洞，也可以更有效的提升监督评价机制发挥的作用，更有效的落实内控制度。充分完善监督评价机制，可以有效预防会计在工作中将要发生的问题，还可以解决现行内部控制机制中存在过时的、老套的问题，提高内控制度的时效性。

四、结语

近些年，商业银行违规事件的频频发生，监管罚款金额屡创新高，各家商业银行对于自身的管理愈发重视。会计运营过程中的内部控制作为商业银行内部控制的核心，务必加快建设商业银行会计内控体系，使会计内控机制得到充分的完善，想要实现商业银行稳步发展，就要切实落实会计监督制度，创建天衣无缝的会计监管机制，才能将会计风险防患于未然，确保合理经营、合规经营、合法经营，为更有效的服务实体经济添砖加瓦。