探讨商业银行固定资产管理存在的问题及对策

朱海芳 浙江瑞安市农业银行

我国商业银行的资产结构主要由贷款、预付款、外币资产、政府证券投资及固定资产组成。其中，固定资产在《金融保险企业财务制度》中明确规定，“不得超过30%。”[1]但在实际中，我国商业银行的固定资产问题颇多，不仅体现在固定资产的比例上，还体现在固定资产的质量和管理上。新时期，金融自由化政策的主要目标之一是提高发展中经济体金融市场的竞争力。[2]因此，分析我国商业银行固定资产管理现状，查找我国商业银行固定资产管理中存在的问题，并提出针对性的解决对策，对于降低我国商业银行运营风险、维护我国商业银行运行稳定、推动我国商业银行发展、提升我国商业银行竞争力，有重要意义，值得深入研究。

一、商业银行固定资产管理主要问题

我国商业银行固定资产管理的目的是实现商业银行的战略发展，并采取措施使固定资产结构与其战略计划相一致。因此，将固定资产获利能力最大化视为固定资产管理的主要目标。最优的商业银行固定资产结构取决于根据风险水平调整的资产的盈利能力。因此，我国商业银行的固定资产管理必须随着宏观经济和投资环境的变化而动态变化。[3]然而，受限于管理体制、金融制度等多重因素，我国商业银行固定资产管理暴露出多种问题，具体包括：

商业银行固定资产突破控制指标问题。尽管《金融保险企业财务制度》中明确规定，“商业银行固定不得超过30%。”但在实际中，由于考评固定资产比例时，各个商业银行所采取的标准并不统一，结果使得大部分商业银行的固定资产比例超标，甚至占用信贷资金现象时有发生，严重影响商业银行的实际运行。

商业银行固定资产账实不符问题。固定资产的成本应在购入时计入资本，然后在其工作年期内透过损益账计算折旧，如账面价值在任何时候未能完全收回，则应予以减值。当一项固定资产被出售或报废时，减记价值和任何收益之间的差额被记录为收益或损失处置。但是在实践中应用这些简单的原则有许多复杂性。更糟糕的是，如果管理层决定重新评估资产，而不是继续按照历史成本计价，那么，在商业银行申报固定资产时，会造成总行的统计与财务资料不真实，更无法在有效分析的基础上防范和规避风险。

商业银行固定资产账务核算不规范问题。具体包括在装修时将空调、老板桌、沙发等固定资产购置费一并计入装修费内，使这些固定资产长期置留账外；自行购置的固定资产仅计买价，而购置该项固定资产所支付的运输费、途中保险费、包装费和缴纳的税金却计入其他费用，或将改建、扩建的固定资产费用计入修理费，未增加固定资产价值；对报废、毁损、变价出售的固定资产不按会计制度要求通过“固定资产清理”科目处理，而是直接在“营业外收入”或“营业外支出”中列收（支）。

二、商业银行固定资产管理有效对策

我国商业银行必须根据固定资产的发展程度和改善程度，采取适当的对策来维护或替换其拥有的固定资产。为此，必须考虑固定资产所处的阶段以及通过升级现有固定资产或将其替换为新固定资产而产生的支出水平；如果过时的固定资产仍在运行，则还必须考虑损失额。在特定条件下，建立固定资产决策规则的主要问题是找到决策变量，以最大程度地减少计划范围内的总成本。[4]基本上，对于我国商业银行的固定资产管理而言，合适的标准建立在规模经济原则上。

首先，确保稳定和高质量的固定资产结构。商业银行固定资产的质量和结构在很大程度上决定了资源基础的稳定性，以及对利率波动的敏感性。银行在经营活动中不断进行资产转换，以提高可操作性，确保资产保值和盈利。明智的策略是按照相应的比例发展不同的固定资产组合。将固定资产划分为组合的标准应该主要是资产的时间稳定性。在定期审查固定资产的规模和结构时，时间转换的可能性尤为重要。由于对固定资产时间稳定性的高、中、低的评估，是相当主观的，因此必须小心地进行，最好是在简单的统计模型的基础上进行。在实际中，固定资产时间稳定性越高，商业银行就越容易建立稳定的固定资产组合，而不会面临固定资产管理风险。

其次，如实反映固定资产真实价值。资产负债表是商业银行重要的财务报表，它应该始终代表商业银行财务状况的“真实和公平”。这种“真实和公正”适用于资产负债表中的所有信息。因此，商业银行的固定资产应尽可能接近其“真实价值”，并在平衡表上表示，这一点至关重要。商业银行的固定资产主要用于银行的长期使用，在相当长的一段时间内仍是商业银行的财产。但是，固定资产在连续使用多年后，除土地外，大部分固定资产变质，一些固定资产，例如汽车，持续使用一段时间后，市场价值将不可避免地减少。商业银行在考虑固定资产时，必须认识到固定资产折旧的原因，因为这些原因直接关系到商业银行资产负债表上所显示的固定资产的“真实价值”。每年，为了确定固定资产的真实货币价值，应考虑其减少的无效数额，否则余额单上的真实价值会被夸大。通过计算每年的预计折旧额，可以有效地降低固定资产的价值。折旧是将固定资产的成本分摊到企业的预计寿命和使用期内的一种方法。这是通过计算和扣除每年的估计金额，使固定资产的增值尽可能接近其真实价值来实现的。折旧可以作为固定资产在企业使用期间“使用”的成本的一部分。

最后，严格固定资产账务核算，按规定计算固定资产价值。固定资产账务核算涉及固定资产的原价、该固定资产的预计寿命和估计的弃置价值（如有的话）。其中，原始成本是购买固定资产所涉及的支出，固定资产的预期寿命是预计使用固定资产的时间，估计处置价值是在使用期结束时估计的近似货币价值，这种“价值”也称为“剩余价值”。计算方法取决于具体情况和固定资产的种类，主要方法是固定资产的成本减去任何估计处置价值，按使用年数平均分配。此外，商业银行还要做好固定资产的坏账准备，必须考虑到减少的固定资产价值，并在平衡表上显示它们的大致真实价值。毕竟，某些固定资产由于持续使用和磨损而失去价值，并且需要在几年后更换。因此，需要每年应对固定资产进行全面盘点，仔细核对固定资产实际数量和账面号码及登记卡是否一致，以盘盈、盘亏的方式查明原因，编制固定资产损益表，按规定的权限申请审批。应当通过“固定资产清理”主体及时处理废旧固定资产，真实核算反映其可变价格收入和清理费用。

三、结语

综上所述，我国部分商业银行在本行的固定资产管理方面存在一定的问题是不争的事实。这些问题的产生既同商业银行管理人员观念陈旧有关，又同商业银行资产管理制度落后有关；既同商业银行固定资产折旧原则不清晰有关，又同商业银行内部监督不严有关。鉴于此，在健全我国商业银行资产管理制度的过程中，务必要从这些问题产生的原因着重，针对问题所表现出的现象，多管齐下，通过稳定和高质量的固定资产结构、如实反映固定资产真实价值、严格固定资产账务核算等，构建起全方位的商业银行固定资产管理，以此实现商业银行的稳定运行。