大型水利工程结算复审有关问题的探讨

吕晓理，黄九常，任泽俭

(南水北调东线山东干线有限责任公司，山东 济南 250109)

水利工程造价审计或投资控制文献中，对工程量清单编审、招标控制价确定、全过程审计、变更管控、计量支付核定、索赔处理等论述较多，对工程结算复审论述的较少。结算复审的工作原则、方法又区别于一般审计或造价咨询，是甲方控制工程投资的最后一道关口，本文重点对结算复审有关问题进行了初步分析。

1 复审中共性及常见问题的处理分析

(1)需编写初审说明。有些初审单位在出具结算报告时不编制审核说明，对审核依据、审核范围、计价情况、工程量审核特殊情况、未包含部分、甲供材扣款及核准情况、材料供货情况、遗留问题等未做相应介绍。开展复审工作时，不清楚初审对相关问题的处理方式，导致复审单位要对相关问题重新研究并提出疑问，由初审单位、委托方答复，增加了复审工作困难，拖延复审进度。

(2)核准信息价。通常合同中会约定结算采用某期信息价或施工期平均信息价，对于采用施工期平均信息价的，需要初审单位在编制说明中对开、竣工日期明确说明，并附文件依据，以便于复审时核准。

(3)核对与结算方式相关的费用。不同工程合同约定结算方式不同，有“总价包干+签证”、单价包干、按实际结算、按审计结果结算等多种形式。一是核对总价是否下浮及下浮方式、措施费是否包干，二是核对措施费是按平方包死或按清单计价，三是审核安全文明施工费包含的内容、是否与措施费重复计取。

(4)甲供材料、设备的处理。根据规定甲供材料、设备费用应计入综合单价。在完成工程计价后，甲供材料、设备费用单价按约定进行扣款，材料用量应遵循用多少领多少的原则来确定。复审甲供材料、设备要重点核查是否按合同约定超、欠供相应条款执行，是否按约定方式计算采保费。

(5)工料机计价检查。施工单位结算材料中，往往存在同一项目中相同材料存在多个单价，工料机计价比较混乱，复审时要对存在问题的项目，在“工料机”表格中进行逐一检查，并对单价进行调整。

(6)对工日的复核。复核施工及初审单位结算材料中关于工日存在的问题，一是技术工日和普通工日在单价套用经常出现混乱问题，二是同一类型工日在同一项目中是否出现不同单价，三是能够直接通过套用定额子目的项目是否采用工日签证，是否进行调整或直接计价。

(7)对签证的审核。一是审核签证中经常出现竣工部分已经结算的问题，二是审核土建与安装是否同时计算工程量或重复计价，三是审核签证的内容是否与合同及招投文件规定的有关内容重复，四是经常出现费用签证，缺乏相关的材料支持，审核时应扣除费用或要求补充相关支持性文件。

(8)索赔问题处理。一是工期索赔，施工实际工期超过合同约定的工期，施工单位没有相关证据材料证明不是其自身原因造成的，结算时应按合同约定方式扣款；二是造价索赔，对结算进行审核后，应对核减额与上报额作比较，按合同要求对超额部分按约定比例扣款；三是第三方结算索赔，由于第三方的原因造成施工单位产生损失的索赔，对索赔费用核定后，可对受损失的施工单位直接结算，复审单位应同时向甲方提供承担责任的第三方扣取相应部分款项的结算文件。

(9)增加项目处理。有些工程在复审时存在量或价比初审提高或增加漏项内容的现象，该类问题主要是施工单位未认真研究初审意见或管理人员工作疏忽所致，复审时要基于“公平、公正、合理”的原则，对于该调增的项目及费用进行调增。若甲方不予以调增，应由甲方和施工单位协商处理。

2 复审中不同类别工程重点问题的分析处理

大型水利项目除土建工程外，还涉及水土保持、绿化、房建、装修、道路、管线埋设等专业项目，在结算审核和造价咨询上，往往不能引起工程咨询机构、甲方和监理方的重视，造成投资控制上的失误。

2.1 土建类工程

(1)研究结算条款。复审时要研究招投文件、合同及补充合同中涉及与结算相关的条款，核查是否存在与初审理解不同或者存在疏忽的内容。例如核查合同验收报告的完工日期与合同规定完工日期是否一致，若存在延期的情况且没有延期相关责任说明的，可视为施工单位原因导致工期延误，应扣减相应的延期违约罚款。

(2)研究与结算相关的规范文件。核查施工周期中是否存在政策性调整的相关文件，对结算是否存在相应的影响。

(3)核查施工范围界点。大型水利工程由不同施工标段同时施工，复查施工范围界点是否有书面的界定范围，若无书面的施工范围界点证明，需搜集相关资料，确定是否存在施工范围或者施工范围搭界处重复计量。例如在河渠治理工程施工结算审核中，曾发现施工单位重复计量围堰施工费用。

(4)注重钢筋数量审核。一般钢筋算量采用CAD导图，由于有些图纸不规范会造成导入不全，导图后要逐一查看钢筋属性。一是不规则的暗柱导入后截面不对，钢筋信息不全，需手动编辑；二是梁导入后原位标注钢筋信息不全，梁跨数不符，梁的吊筋、次梁加筋容易漏项；三是板的钢筋最好不要导入CAD，往往会形成重复计算。

(5)定额套项要准确。检查定额套项是否准确，主要有以下两方面：一是回填灰土子目采用现场取土时，结算时定额中要扣除粘土；二是组价时往往存在重复套定额现象，例如屋面中水泥砂浆找平层在防水列表项和保温列表项中分别套用水泥砂浆定额子目。

2.2 安装、装修类工程

(1)核查施工范围界面。初审单位往往未对施工范围界面进行全面理顺，可能会造成工程量重复计算，主要有以下两方面：一是给排水、强弱电、供热等系统与土建的施工界面未落实清楚，造成结算工程量超出实际施工范围；二是总包与专业分包、各专业之间的施工界面混淆，交叉处的工程量重复计算，例如地暖、装饰照明、防火封堵、消防、外墙雨水管道等专业交叉施工处，容易出现重复计算工程量问题。

(2)核查定额套用。一是安装专业各类材料设备型号规格众多，定额子目分类繁杂，施工单位定额使用不当或高套定额的现象十分普遍，初审时容易遗漏此类问题；例如通风管道制作安装，施工单位在投标时套用角钢法兰连接，实际施工采用无法兰连接，结算初审时可能疏忽，未对综合单价进行调整，会造成较大价格差异。二是乱套定额现象时常发生，例如建筑外装修挤塑板和聚苯板保温项目，要核对黏贴方式，是满贴还是点贴，是砂浆黏贴还是胶黏剂粘贴，是胶粉聚苯颗粒黏贴还是干挂，不同黏贴方式价格相差较大；三是安装专业清单计价计算规则以及定额解释条文众多，初审工程师可能对安装费用及工程费率的理解或应用不熟悉，对需要换算的定额子目把握不准，也会造成较大的结算偏差。

(3)核对装修材料。不同装修材料价格偏差较大，复审时要对影响造价较大的装饰材料，结合竣工图纸，在现场进行逐一核对。在项目装修审计中经常发现，结算报告的材料与实际施工使用的材料不一致，初审遗漏会造成价格差异较大，例如原设计压力排水管为衬塑镀锌钢管，实际使用镀锌钢管，结算时未进行调整。

(4)梳理设计变更。个别施工单位故意遗漏减少造价的设计变更，竣工图中不体现对结算不利的变更内容，初审时未认真核对变更签证编号，没有发现此类问题。例如泵站主厂房或地下车库管道取消保温，但施工单位未提供设计变更，初审时未对保温工程量进行扣减。

2.3 水土保持、园林类工程

(1)现场复核铺装、小品。工程管理区的所有铺装、小品等应按竣工图进行现场测量，对铺装石材也要现场进行复核材质和厚度。

(2)清点树木数量及成活率。对所有树木、苗木现场进行全面清点，每株逐一测量；对地被植物的密度(株/m2)现场进行实际测量，对草皮的种类及质量现场复核。

(3)复核定额套用。要复核新增苗木组价及园林绿化工程消耗量定额套用是否准确，一是栽植乔木定额套用裸根乔木，若套土球乔木，必须由甲方及监理方确认，并有相应的影像资料；二是树木支撑按照实际现场使用的支撑，对投标清单的支撑量进行调整，高1.5m以下的乔木不进行树木支撑；三是乔木分常绿乔木、落叶乔木，常绿乔木一般不考虑保温措施及费用；四是苗木养护若招标时规定养护期是两年，按定额规定，1年内养护套定额，1年以上在此定额基础上进行打折。

2.4 道路、管线类工程

(1)审核土方石平衡。审核施工土石方平衡是否合理，缺方内运及余方弃置资料其否齐全。

(2)审查道路工程。要通过路面厚度取芯检测结构层厚度与设计厚度的一致性，审查是否存在路口重复计算问题，结合油是否重复计算，人行道是否扣除沿石及树池石的面积等。

(3)审查管线土石方工程。对管线土石方工程，主要审查是否严格按照清单或定额计算规则进行计算，一是按照定额计算放坡，坡度的确定是否合理，二是回填材料是否按照设计要求进行计算，土石方开挖、回填工程量是否与路基工程量重复计算，三是沟槽开挖宽度、深度的确定是否合理等。

(4)审查检查井工程。对管道检查井工程，审查检查井室数量的准确性，审查井室的实际深度是否与设计深度相符，审查承重井盖与非承重井盖数量的准确性等。

3 结算复审工作原则及方法分析

做好结算复审工作，必须遵循结算复审工作基本原则和方法。

(1)各方配合。结算复审工作的顺利进行与各方的积极配合是分不开的，因此要理顺各方关系，不能激化矛盾，做到“有理、有制、有节”。

(2)提前准备。为保证高质、高效完成复审任务，复审单位应提前按照委托方提供的施工图纸、竣工图，进行工程量的计算，以便在接到初审资料后马上进入复审程序。

(3)初审结果完备。为减少审计结果的争议，初审单位应将由施工单位签字认可的初审结算书及有关资料移交委托方，并单独提供初审结果的文字说明资料。

(4)客观求实。复审要工作全面、细致，复核时突破重点，“不唯减、不唯增、只唯实”，遵循客观、公正、公平的原则，依法维护建设、施工单位的合法权益，如实确定工程结算额度。经复审认为初审结果确实误差率较小的，应肯定初审单位的成绩。

(5)发现问题及时整改。经复审认为确有问题，应及时采取有效措施，“错误一定要改正、误差一定要明确”，尽快落实复审意见，及时进行整改。

(6)独立开展工作。初审单位不应参与复审过程，复审完成后，初审单位根据复审结果调整初审报告并出具最终结算报告书。若复审审减额≥3%，最终结算报告应有复审单位出具。

(7)复核工程量以抽查、验算为主。对土建工程，一般选择结构形式相同或相似的建筑，如选取有代表性的一幢建筑、桥梁、水闸或一段道路、河渠进行复核。对安装、管网、园林环境，一般要复核涵盖工程量50%以上的子目。对重新组价部分的工程量，主要复核是否按合同约定及计价规范合理组价。一般对复审发现问题的同类项目，再扩大复审的范围

4 结算复审方式探讨

结算复审有多种方式，要根据工程特点和甲方要求，选择符合实际需求的方式开展工作，以达到理想的复审效果。

(1)幕后式。复审单位与施工单位及初审单位均不直接对接，初审资料移交、复审意见反馈、澄清、补充及核定事宜均经由委托方造价人员单向传达与控制，对所涉及的关键内容委托与复审单位形成工作过程备忘录。

(2)预先方案式。由复审单位依据委托方交底内容，事先自行制订针对各类工程的作业清单项及进度计划，并交由委托方造价人员审定后实施。

(3)清单对照式。依据委托方审定的作业清单项及合格标准，复审项目组逐一对照作业对象及内容，审核结果同步形成书面记录。

(4)造价数额抽查式。区分工程类别及额度，设定最低限度的抽查名目及数量，复审后形成量价对比表及分析报告。

5 结语

(1)影响大型水利工程结算审核质量的因素众多，本文仅对结算审核的一般性的问题及处理方法进行初步总结分析，没有利用大数据分析和定额信息化手段，探索结算审核的程序和方法，尚有不足之处。

(2)为做好大型工程项目结算审核工作，一是工程咨询机构要配备高素质的造价工程师和专业人员，根据工程的特点和初审情况，做好工作计划或方案，采用必要的复审等方式和措施；二是甲方和监理方要重视工程项目全过程投资控制管理，必须做好招标控制价编制、合同签订、工程量清单管理、变更管控、索赔处理等基础工作。