我国上市公司会计信息质量问题探析

□文/曾银娥

（重庆三峡学院 重庆）

［提要］ 随着我国经济的不断发展，会计信息在经济生活中显得越来越重要。上市公司是利益相关联的人相互契约的结果，人们依靠它所披露的信息来做出正确、有效的投资决策。然而，上市公司会计信息质量一向偏低，弄虚作假事件时有发生。本文研究我国上市公司会计信息质量存在的问题，并提出对策建议。

当代社会是一个信息快速发展的社会，在经济管理过程中，可以利用各种来源反映经济信息，能体现出企业的经营状况、经营成果是会计信息重要的一部分价值。上市公司的会计信息需对外界披露，又是许多外部利益相关者以其来进行各项投资决策的重要依据。上市公司是利益相关的合作者，即股东、客户、职员以及社会群众等一起参与的一系列含有契约关系的缔结，所有契约的缔结基础都来源于会计信息，它能直接作用于该公司相关的利益分配原则。来自外部与公司有关联的人想要维护自己的利益，想要了解公司的财务状况，并且想要做出科学、合理有价值的经营决策，就必须通过分析其披露的经济信息来分析判断。高质量的会计信息不仅能够维护公司自身的利益，同时还能促进国家增加税收收入，对会计信息使用者做出正确决策也有指导作用；高质量的会计信息能够帮助公司及时采取各种对策规避运营管理过程中的各种违法违规风险。

一、影响会计信息质量的环境

会计想要生存和发展，其条件之一就要依靠会计环境。会计环境含宏观和微观因素，它们共同存在、相互影响。中国经济快速发展，会计制度通过改革来适应新的经济形势，就要根据新的情况制定新的法规，这样针对会计事项的处理就有了很多不确定的因素。然而，现有的法规都是根据目前的情形来制定的，不能考虑到全部的情况，所以以前的法规对现在的形势就缺乏时效性，对现在的实际情况就不适用了。那么，在进行会计处理的时候，就有一定的差异存在，导致形成与实际不实的信息，从而影响到信息的总体质量。

二、会计信息质量问题

（一）股票发行与上市时存在的虚假会计信息。目前，许多公司都希望通过以上市这种机会来转变其经营体制，其实质是为了能够无风险地进行“圈钱”。很多通过“包装”上市的公司是为了能够募集资金，多数都是虚虚实实、真假参半。还有一些公司把上市融资作为公司的业绩，进而把“包装”升级为“伪装”，没有实现其承诺，直接欺骗股民的投资。

（二）获取配股资格时存在的虚假会计信息。为了能够募集更多的资金，上市公司努力争取得到配股资格。然而，得到配股资格的要求非常严格，规定有会计指标的硬性要求；许多公司便想尽各种方法去“营造”公司的利润，从而来符合证券监管会的要求，获得配股资格。

（三）避免处罚的虚假会计信息。按照相关规定：如果一个上市公司的财务状况出现重大的问题或者资金变动就有可能需要停牌处理。而一个公司的财务状况连续两年都是亏损的，则将被特别处理；假如公司的财务状况连续3年都是亏损，否则公司会被停牌处理，而且停牌后在规定期限内不能整顿、扭转现有亏损，则将会终止上市处理。如果公司被终止上市将会带来更多的损失，甚至影响公司的发展，所以那些处于停牌附近的公司，都会对报表进行加工、修饰，让其能够逃过被停牌或终止上市的命运。

（四）借款而产生的虚假会计信息。上市公司除了筹集权益资金，还要筹集债权资金。而债权资金的主要渠道是通过银行等金融机构贷款筹集而来，所以银行等金融机构在发放贷款时，考虑到贷款资金的安全问题，会要求公司提供会计报表，以此来确定其信贷水平和偿还能力。

（五）纳税而产生的虚假会计信息。政府的财政收入主要来源是税收收入，但对公司来说承担的是一种费用，所以两者之间存在着利益冲突。在我国的税收体制中，公司为了确保内部的利益，就会有偷税、漏税、减少或延迟纳税的行为，通过调整账面利润的行为，以此来调整应纳税所得额。

（六）政府与企业之间存在着利益冲突。不同层级的政府、不同地方的政府都有属于自己管辖范围内的利益，他们之间就会存在利益冲突。而那些公司的业务存在于不同地区，跨越很多区域的交易，就会有机会造假或欺瞒实际存在的交易，以此来减少纳税。

三、影响会计信息质量的因素

（一）公司治理结构的缺陷。每个公司都有不同的治理结构，又有不同的主体，从而对行为产生不同的影响效果。公司股东的要求是实现最大化的利益，公司就能长远发展，获得更多的价值，投资的项目收益也很高。而经营公司的管理者，想要的是个人利益的最大化，他想要的是在管理公司的期间可以给自己带来更多的利益，而不是给后面的人打好发展的基础。由此可见，公司的治理机制是存在矛盾的，治理时是需要协调的。

（二）股东大会、董事会、监事会功能失效。我国对上市公司都有一定的监管和法规（按照上市的规则都需要建立相应的股东会、监事会等），以此来监督和制约这些组织的职能。然而，“三会”存在严重问题：（1）股东大会往往流于形式；（2）董事会结构性质不明、责任不清、独立性不强；（3）监督的时候缺少有用的手段和相应的解决措施，不能充分发挥监督的作用。所以，上市公司披露的信息有些不规范的，有些是进行加工处理后的财务数据，有些对影响重大的活动没有做出该有的说明，这样就导致根据报表很难准确判断出公司的实际经营情况。

（三）激励与约束机制不对称。在很多上市公司中，公司实行的是签订劳动合同的形式，其奖励和约束是一种不对称的关系。这种签订合同的形式是一次性地决定好的，就会存在弊端，会让公司员工感受不到回报，没有相对应的激励机制，就会因为没有物质上的满足而出现虚假的行为。从社会上来说，不确定的因素有很多，在制度法规方面也不够健全；公司缺乏社会上严格的监督，对其约束力也少，而管理者的权利比较大而且还没有设立相应的监督权利。

（四）注册会计师审计监督有效性不足。我国有关审计方面的制度存在着一些瑕疵，不能够保证会计师在审计的时候可以保持独立，对公司披露的虚假信息不能保持专业的职业态度，一般不会出具否定意见的报告。在当前上市公司出具的审计报告中，大多数都是无保留的意见，没有对披露不规范的地方出具明确性的意见，所以当前大多数审计报告并不能给大众带来信任感，都会存在一定疑虑。

四、会计信息失真防范策略

（一）完善相关法规、制度。进一步完善相关的会计准则与会计制度。制定准则时应该考虑各种各样可能会出现的新事项，应该结合实际情况做出合理的处理方法，避免在实际处理时对该事项有不确定性，以保证在准则下有实际的操作性。在准则中，我们应该提倡奖励提供真实信息的公司，严惩提供虚假信息的公司，用规范行为的方式来提高其信息披露质量。国家的立法机构在完善法规时，应该进一步加强违反规定的相关惩处；制定的相关法规，也应该明确地指出什么样的行为会被判断为违规行为。所以，制定的法规应该十分详细，可以针对不同情况有不同的具体实施方案。

（二）完善公司内外部治理。公司设立董事会，明确它的权力和责任来制定相应的评价机制，完善其监督功能。董事会应该保持独立性，要有对职工的约束和激励制度，也有对管理层的监督和沟通责任，以便及时发现问题。同时，政府应加强对公司监事会行使职能的监管，能充分及时地提供信息，保证监事会监督职能的有效发挥。

1、完善公司内部监控机制。目前，我国多数上市公司的内部监控机制职能失灵，因此应加强监控者对公司管理层行为的监控，提高其信息收集、评价能力以及增加其监控手段。强化会计信息质量的制衡机制、避免内部人员控制。加强内部审计制度建设，保证内部审计工作和人员的独立性，明确内部审计机构的职责和权限。同时，行业自律组织应加强对内部审计人员的监管。

2、完善公司外部市场监督机制。首先，要完善金融市场，培育出理性的投资者，在保护中小股东权益的目的下，积极探索中小股东参与公司治理的模式，提高信息披露的质量。其次，通过法规条例确立经理人的公平竞争规则与程序，促使其为公司相关各方的利益提供高质量会计信息。然后，加强会计信息的政府监管，为投资者得到优质的会计信息提供保障，形成良好的投资环境。明确各监管职责与权限，并适当授权组织进行监管，从而建立一个高效的双重监管系统。仅依靠对上市公司的监管是远远不够的，还需加强与相关中介机构的联系，多管齐下，共同促进和保障会计信息质量。

（三）增强注册会计师监督力度。提高注册会计师的业务素质和道德水平，增强注册会计师的独立性。事务所应保持一定的独立性，政府也应加强对它的执法力度；同时，也不能让注册会计师频繁接触公司，应该保持一定的距离，这样才能保证其客观性。加大对注册会计师的处罚力度。俗话说，严惩之下，必有效果。所以，针对处罚的相关政策应该制定出“无人敢越雷池一步”的条例。优化执业环境，使注册会计师能够保持形式上和实际上的独立，独立于委托单位利益相关者。只要公司的环境是干净无污染的，那么注册会计师所出具的报告就是独立、客观、公正的，这样披露的会计信息才是有用的，被大家所需的。

（四）完善政府监督制度。提高会计信息质量的重要措施就是要通过政府方面实行的监督。政府监督主要有两个方面：一方面是对企业；另一方面是对事务所。当前，对企业进行监督的有很多部门，不同监督部门有不一样的权利，所以在实行过程中就有可能出现某些部门以权谋私情况。所以，针对这些情况需要制定详细的实行方案，实行多重监督，让想谋私的部门无从下手，还要防止某些部门权力过大。

（五）制定上市公司信息披露准则

1、诚信准则。上市公司对会计行为的要求是严格遵守诚实、守信原则，在披露信息时要求出具真实、准确的会计报表，这是杜绝造假最有效的方法。相同的，有些上市公司出现严重的缺乏诚信的行为，会给社会大众造成很严重的影响，出现“一朝被蛇咬十年怕井绳”的局面，也会给中国股票市场带来重大损失和恶劣影响。

2、持续准则。上市公司有持续披露的基本义务。在持续经营过程中，要及时披露所有对股票价格可能有影响的信息；还要确保信息披露是按照相关的法律、法规和公司章程的规定披露的，其内容真实、准确、及时、完整，没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏。它可以为投资者对投资价值进行客观评价提供判断的依据，同时也可以为市场监管提供判断的依据。

3、对称准则。对称原则就是为了维护社会群众知情权利和经济市场的公平性。在投资市场中，不同投资者之间对信息的了解程度有着严重的差异，即不同投资者之间他们的信息来源不一样，所得到的信息量也不一样，以及得到信息的准确性、完整性不同，这样就造成信息的不对称。要采取相关的措施，保持公平的知情权，以及对外公布时的公正性，这样披露的会计信息就是对称的。

4、敏感准则。除了国家强制性的规定外，公司应该积极主动地披露在会计期间发生的会计行为，这些对利益相关联的人可能有着重要影响作用。上市公司的信息应该完全无保留的披露出来，针对影响股票价格的事项披露得越详细越好。为提高信息的质量，保证其完整度和公开性，针对影响股票价格的各种变化都应该保持一定程度的敏感性。