商业银行金融审计研究

王娜

摘要：商业银行流动性风险具有最快速的高传染性。流动性出现问题会导致商业银行破产甚至使整个金融市场出现流动性危机，严重的话会威胁金融体系的安全。金融业的稳健运行，单凭分业监管的效果并不理想，实际监管过程中仍需要具有混业监管优势的金融审计部门协同作战。我国金融审计目前已经发挥了揭示、预防和抵御风险的作用，但针对于流动性风险的金融审计作用发挥依然存在些许不足，本文提出防范流动性风险的金融审计体系构建，具体包括以下五个内容，第一要确定审计总目标为防范金融风险;第二要加强审计过程中对流动性风险的揭示;第三要加强对创新业务的审计;第四要加强金融管理绩效审计;第五，审计报告内容体现流动性风险防范。

关键词：商业银行;金融审计;流动性风险;风险防范

一 研究背景及意义

流动性是商业银行主要经营活动的生命线，若商业银行流动性存在问题，整个金融市场就会出现流动性风险，进而导致银行破产，甚至时整个金融市场和金融体系受损。

但现行巴塞尔协议监管框架仍有待完善，单凭金融业务监管和分业监管，效果不理想，实际监管过程中仍需要各部门的配合，特别是具有混业监管优势的金融审计部门协同作战。

二 金融审计概述

金融审计是对各级金融机构财务收支及其有关经济活动与经济效益的审査、分析与评价。金融审计是国家对金融活动实施监督从而维护国家金融法规和财经纪律的重要手段。《审计法》第二条规定：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。国家金融审计享有法律所赋予的独立性，与金融机构没有行政隶属关系，也不存在经济利害关系，是超脱于管理活动之外的独立监督。与金融风险没有直接责任关系，能客观、公正地行使审计监督职权，独立提出金融改革建议，在防范金融风险方面有不可替代的作用。

三 防范流动性风险的金融审计体系构建

（一）审计总目标：防范金融风险

审计机关在制定年度审计项目计划时，应当以全面风险管理理论为依据，带着防范金融风险，尤其是防范金融风险的理念和目标来选择审计客体、确定审计项目。金融审计应该将“安全性”补充到审计项目的具体目标中并且进行突出强调，按照金融审计的流程，及时发现金融业务中的风险点并加以评估和分析，保证商业银行安全稳健运行。审计项目“安全性”的具体目标还要根据项目及审计客体业务的不同进行确立。以风险为导向，将风险意识贯穿于整个业务活动。

（二）加强审计过程中流动性风险揭示

1.做好流动性风险评估与分析

流动性风险具有普遍性，且具有传染性特征，应当十分重视。在做好流动性风险评估与分析工作中，主要关注以下几点：

第一，判断流动性风险管理制度的有效性。审计人员要通过对审计证据的整理分析，找出商业银行中有哪些因素会影响流动性风险，初步判断流动性分析发生的可能性。同时，对商业银行的流动性风险进行预测和计量，奠定后续风险控制的基础。

第二， 分析风险管理信息系统的相关性。信息系统是商业银行能否充分地识别、计量、监测和控制流动性风险的有效保证。商业银行信贷业务、同业业务额度使用、投资融资业务等业务的审批与管理离不开风险管理信息系统。流动性风险控制限额、金融产品和业务条线的流动性风险分析需要风险管理系统的信息支持。

第三，检查流动性应急管理措施的制定情况。商业银行的流动性风险会因为特殊事件而受到影响，金融审计要检查商业银行流动性风险额应急管理措施的制定情况。涉及流动性风险管理的人员、制度、实际执行等多个方面的内容，也只有这样才能保证审计内容的全面性和流动性风险评估和防范。

第四，时刻关注监管指标。流动性风险产生的根源来自过度的期限错配，也就是依存资产、负债的结构、期限等是否合理。金融审计要达到防范流动性风险的目的，必须时刻关注监管指标，审查资产负债的使用情况、有无非法套利行为以及资金来源不清晰等情况，以此判断监管指标的真实和有效。

第五，合理的压力测试。金融审计人员在审计过程中要盯紧流动性压力测试的合理性。包括对压力测试的基本假设、情景设置、测试范围等的合理性检驗。具体执行中要注意观察银行间市场的同业批发融资来源是否发生较大变化、各类存款包括零售存款和对公存款等是否出现大量流失的现象，资产结构是否发生变化而出现优质资产价格下降或无法变现的情况，到期债务是否能够按时偿还等情况。

2.完善内部控制测试

按照全面风险管理的要求，金融审计应该“全覆盖”行业务，以达到防范风险的目标。审计机关对商业银行的内部控制测试应当以风险为核心，通过穿行测试、重新执行等方法从内部控制的制度设计与执行效果二个方面进行。

审计机关通过重新执行法和穿行测试，及时发现和识别商业银行内部控制制度的缺陷，以及执行效果的不足，促使其及时弥补和完善，加强商业银行对金融风险的防范能力。 具体来说，一是通过重新执行法来测试商业银行内部控制的执行效果。如针对银行卡开户业务、贷款审批业务、票据业务等具有明确相关流程规定的业务，审计机关可通过重新执行的方法详细检查商业银行各业务的流程是否存在风险漏洞，在“相互牵制、流程控制”等控制措施上是否还有待完善和改进的地方。

二是执行穿行测试。金融审计时通过追踪某一项交易最终形成财务信息的过程，来判断内部控制制度的执行情况。通过选择具有代表性的交易和事项，查看相关的会计凭证和账簿，追查整个会计处理过程是否合理、合法、合规。然后在与用其他方法得到的内部控制评价情况进行验证，来检验内控的制度以及执行情况。如在某些商业银行中，针对“分级授信”的制度设计，有意地化整为零、将数额较大的款项分拆授信、越权审批、违规放款等，内部控制制度不能被有效执行。

3.加大金融审计数据分析

在大数据背景下，准确而全面的数据资源对于金融审计工作至关重要，有效的数据分析，不仅可以提高金融审计的工作效率.而且能够提高金融审计的工作质量。在金融审计工作中，充分利用现今己有的大数据平台，结合先进的计算机审计技术，开展广泛的金融审计数据分析.有利于推动金融审计工作的顺利开展，充分发挥金融审计在防范金融风险和促进国家治理的积极作用.

为防范金融机构中出现流动性金融风险.审计工作人员要充分利用大数据分析平台并结合先进的大数据技术分析方法，对金融机构的重点业务开展审计调查，加强分析。例如：充分利用大数据分析平台，充分了解掌握金融机构相关的财务收支、资产流向、资产质量、不良贷款状况以及创新业务的风险状况，通过建立数据分析模型和安全标准，有效评价被审计单位在财务和经营方面存在风险隐患，通过数据分析发现并揭示被审计单位存在的问题，向金融监管部门提出相关建议，从而预防和防范金融风险的发生。

4.加强审计人员金融风险防范知识培训

大部分的风险损失可以通过事前风险的识别和化解来降低。加强对审计人员金融风险知识的培训，提高员工金融风险管理素质和金融风险管理水平。审计人员金融风险意识培训的内容要根据风险管理岗位职责相联系，主要关注各业务审计过程中可能识别的风险点、管理流程中是否存在缺失导致流动性风险的产生、流动性风险管理制度是否严密、执行中是否操作不当等等问题。加强审计风险管理能力的培训，可以督促和提高审计人员在金融审计执行过程中，完成审计工作的同时，发现流动性风险的苗头、主动揭示风险，并根据风险类型提出解决措施。

（三）加强对创新业务的审计

防范金融机构流动性风险，首先一定要关注理财产品的新去向，关注银行信贷资产表外化、变相发放贷款等方式，将信托贷款、委托贷款等一并并纳入监管范围和信贷规模。其次对于商业银行通过不断延续和增加理财资金池规模，掩盖风险产品和形成的不良资产要持续关注。第三，要关注商业银行发行的冲时点的短期理财产品，变相高息揽存。鉴于《商业银行流动性风险管理办法》的出台，流动性各项监管指标和措施的出台，金融审计将更有效的监控理财资金的真实流向和发掘暗藏于理财产品的利益诉求[6]。

（四）审计报告内容体现流动性风险防范

审计报告是反映相关审计信息的审计产品。审计机关实施金融审计后要向商业银行反馈审计过程中审计结论、審计成果、审计意见和审计建议。从流动性风险防范的角度来看，审计机关的金融审计报告要达到国家审计准则（8号令）的要求，即要做到“内容完整、事实清楚、结论正确、恰当用词、格式规范”的，同时报告中有关流动性风险的反映、披露、预防以及切实可行的金融风险措施更是必不可少。

审计报告要判断风险隐患、评估风险。其次，审计工作底稿中的证明材料要进行筛选，以重要性为首要原则。最后以公文的形式将流动性风险相关的情况描述并反映出来，这部分一定要客观公正。针对流动性风险管理的审计报告，更要判断是否准确、及时、有效，是否根据本行实际明确了需第一时间上报的具体的重要情形，重要情形是否能够量化区分，是否明确报告路径等应对措施。

四 结论

金融审计可以利用自身独立性、综合性的特点，对商业银行中的流动性风险进行揭示和防范，建立以全面风险管理为审计目标的审计体系，必须加强审计过程中流动性风险揭示，包括做好流动性风险评估与分析 、完善内部控制测试、加大金融审计数据分析等，同时还要加强审计人员金融风险防范知识的培训和对创新业务的审计，最后审计报告内容体现流动性风险防范，这样才能通过金融审计与金融监管部门的强强联合，预防和化解流动性风险。

参考文献

[1]刘鸿儒.简明金融词典[M].北京：改革出版社，1996.06.

[2]丁宁，李智慧.金融危机防范与金融审计免疫系统完善研究[J].财会通讯（综合版）.2009：27-29.

[3]葛晋先.银行流动性风险的审计要点[N].阳泉日报，2018.09.12

[4]刘方，柯宇立.商业银行理财创新业务的审计研究[J].浙江金融.2013（06）：28-32.

[5]张凤元，吕平章.金融审计防范系统性金融风险的路径探究-基于审计署审计结果公告的分析[J].会计之友.2020（08）：49-54.

2021年度辽宁省审计厅重点科研课题，课题名称：商业银行金融审计研究-基于流动性风险防范角度，课题编号：211nsj147。