小议环境保护税对养殖业的影响

朱晓瑞，王 宇

（1.滑县动物疫病预防控制中心，河南 滑县456400；2.滑县动物卫生监督所）

2018 年1 月1 日起，我国首部“绿色税法”——《中华人民共和国环境保护税法》正式开始实施，我国第十八个税种——环境保护税开征了。对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污染物，过去由环保部门征收排污费，现在改为由税务部门征收环保税。《环境保护税法》是我国第一部体现“绿色税制”的法律，终结了实行三十八年的排污费制度，是我国“费改税”进程中重要的里程碑，其重要意义在于将环境资源税收纳入法治化轨道。

那么究竟什么是环境保护税，这个开征的新税种对于养殖业有什么规定，会造成什么样的影响呢？且看笔者一一道来：

1 环境保护税的前世今生

环境保护税是由英国经济学家Pigou最先提出的，他的观点现在已经为越来越多的国家接受。欧美各国的环保政策逐渐减少直接干预手段的运用，越来越多地采用生态税、绿色环保税等多种特指税种来维护生态环境，针对污水、废气、噪音和废弃物等突出的“显性污染”进行强制征税。例如荷兰是征收环境保护税比较早的国家，为环境保护设计的税收主要包括燃料税、噪音税、水污染税等，其税收政策已为不少发达国家研究和借鉴。此外，1984 年意大利开征了废物垃圾处置税，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源，法国开征森林砍伐税，欧盟开征了碳税。这些环境税收手段加强了环保工作的力度，取得了显著的社会效益和经济效益。芬兰全国二氧化碳的排放量已从80年代初的每年60万吨减少到几万吨；美国多年来坚持利用环保税收政策，促进生态环境的良性发展，取得了显著成效，其中最明显的例子就是虽然汽车保有量不断增加，但二氧化碳的排放量却比70 年代减少了80%，空气质量得到很大的改善。

与西方发达国家相比，我国在环境与资源保护方面虽然也采取了一些税收措施，但比较零散且在整个税收体系中所占比重较小，无法充分起到调节作用，也无法满足污染治理所需资金。其实严格地说，我国在环境保护税法出台前是不存在真正意义上的生态税的，而且某些税收优惠政策在扶持或保护一些产业发展或行业利益的同时，却对生态环境造成了严重污染和破坏。例如《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113 号）对农膜、农药尤其是剧毒农药免征增值税，虽然有利于降低农业生产资料的价格，保护农民的利益，促进农业的发展，但农药和农膜的大量使用却直接造成对生态和环境的严重污染和破坏。现行消费税、资源税和车船税虽然对某些污染产品、高能耗消费品及不可再生和替代的资源性消费品进行征税，但主要政策目标仍是控制和调节奢侈消费行为，强调财政作用，其环保意义不大。所以，部分专家学者提出：税收作为国家对经济进行宏观调控的重要手段，应该在促进节能减排方面发挥更大的作用，当前经济增速放缓，需求减少，石油、煤炭价格大幅下降，正是国家开征环境保护税的有利时机。全国政协委员欧成中也提到：征收环境保护税至少可以有三方面好处：一是减少污染，确保完成五年规划的节能减排指标；二是加大污染企业的经营成本，使企业产生保护生态环境的压力和动力；三是增加政府财政收入，使政府有更多资金用于治理环境及支持、鼓励、补贴企业开发环保技术、实施环保项目。

正是在这样的背景下，《中华人民共和国环境保护税法》由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日通过，自2018年1 月1 日起施行。这也是在党的十八届三中全会和修改后的立法法对落实税收法定原则提出明确要求和作出明确规定后，提请全国人大常委会审议的第一部税收法律草案。

2 环境保护税的纳税对象、纳税范围和计税方式

环境保护税的纳税对象与执行排污费制度时的征收对象相衔接：“直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。”

《环境保护税法》所称应税污染物，是指大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

对于养殖业来说，并不是所有的养殖场户都要交税。依照《中华人民共和国环境保护税法实施条例》规定，养殖业环境保护税的征收有两个条件：第一，畜禽养殖场要达到规定的规模，即达到省级政府规定的且不低于环保税法规定征税规模标准（环境保护税法附表二有关规定，养殖业的纳税对象是指从事猪、牛、鸡、鸭等家禽的养殖，且存栏规模分别大于50 头牛、500 头猪、5 000 羽鸡、鸭等的禽畜养殖场。）；第二，畜禽养殖场要排放应税污染物，即设有污染物排放口。对规模以下和没有排污口的养殖场以及放牧养殖不征税。简而言之，特定养殖品种、达到规模、设有排污口的养殖场，将被征收环境保护税。没有排污口但有排污行为的畜禽养殖场依照《畜禽规模养殖污染防治条例》进行处罚，还可能会被追缴环境保护税。

养殖业的应税污染物，主要是水污染物和固体废物，可能部分地区还会加上大气污染物和噪声。

环境保护税的计税公式：

基本公式：应税额=排放总量÷当量值×单位税额

其中当量值由环境保护税法规定，其中大气污染物和水污染物单位税额由环境保护税法规定幅度，由地方规定具体标准；固体废物和噪声的单位税额均由环境保护税法规定。

以河南省为例，根据河南省十二届人大常委会第三十二次会议通过的《河南省人民代表大会常务委员会关于环境保护税我省适用税额和应税污染物项目数的决定》规定:河南省环境保护税应税大气污染物适用税额为每污染当量4.8元；水污染物适用税额为每污染当量5.6元。

笔者算了一笔账，如果畜禽养殖仅征收水污染物、固体废物的环境保护税来算，按照河南省拟定的税额，那么一家500头猪存栏的猪场（按存栏每头生猪年产出粪尿等污染物1 吨计算），其应缴税额为：水污染环境保护税500头猪×1 当量×5.6 元=2 800 元，固体污染环境保护税500吨×25元=12 500元。貌似还能承受，但不要忘记了，环境保护税是按月计算的，也就是说年度总税额是2 800 元×12月+12 500元=46 100元，折合到每出栏一头生猪应纳税额为46元，而且还可能要加上大气污染税和噪声污染税。

3 环境保护税减免税规定

环保税法第十二条规定，下列情形，暂予免征环境保护税：

（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；

（二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；

（三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；

（四）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；

（五）国务院批准免税的其他情形。

前款第五项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。

根据环保税法的规定，不难看出环保税法明确了免征税的范围：

1.对非生产经营行为的单位和居民个人免征。

2.用于农业生产的非规模化养殖场免征。

3.规模化养殖场对粪污进行综合利用的免征。

4.对不属于直接向环境排放应税污染物的情形免征。例如，规模化养殖企业向专业的粪污水处理厂排放也在免征范围内。

由此可见，根据《中华人民共和国环境保护税法》（主席令第61号）规定，从事规模化养殖将按规定缴纳环境保护税。

4 环境保护税对养殖业的影响及应对

看到这里，也许养殖户朋友会恐慌起来，这也大可不必，国家开征环境保护税的目的绝非是为了增加政府财政收入，也不是迫使养殖场都上马污水处理厂，搞达标排放，更不是为了通过增加税收限制养殖业规模化发展，其目的在于利用税收这一更为强有力的政策工具，引导和推动规模化畜禽养殖场提高粪污等养殖废弃物的利用率，减少乃至不向环境排放污染物。

近年来，随着社会经济的发展，我国畜禽养殖业逐渐发展起来，伴随着养殖业所带来的污染问题也日渐暴露出来。目前，我国有畜禽养殖场或养殖户1 亿多家，畜禽养殖规模化率达到55%以上，畜禽粪污年产生量约30 亿吨，畜禽粪污已经成为农业面源污染的主要来源，而从2015年开始，农业面源污染已经超过“工业三废”，成为我国环境污染的最大源头。长期以来，养殖户对农村的生态环境以及环保意识上都有欠缺，重饲养轻治理、乱堆乱排畜禽粪污，造成农村环境污染日益加剧，因此环保问题一直是养殖业的痛点。与此同时，国家对农村养殖污染环境的问题也越来越重视，对于一些不符合规定的养殖场关闭或搬迁，并且还划定了禁养区，目的就是为了营造一个良好的农村自然环境。正是因为规模化养殖对生态环境的危害很大，所以《环境保护税法》中未将“规模化养殖”列入免税范围。

而且，《环境保护税法》还给广大养殖户留了一条光明大道：“在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的”不缴纳相应污染物的环境保护税，“纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的”暂予免征环境保护税。而《中华人民共和国环境保护税法实施条例》更是明文规定“依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。”也就是说，只要规模养殖场建设有符合国家和地方环境保护标准的粪污处理利用配套设施并投入使用，且排放物“不超过国家和地方规定的排放标准的”就可以不缴纳或少缴纳环境保护税。由此可见，国家也是希望通过征收环境保护税来引导广大养殖场主动做好畜禽粪污资源化利用工作，从“要我治”变为“我要治”。

俗话说畜禽粪污是放错了地方的资源，畜禽粪污用则利、弃则害，能够产生沼气、生物天然气等清洁、可再生能源，还可以加工成有机肥料，利用好，对于改善广大农村的生产生活环境、改善土壤生产能力、治理农业面源污染具有非常重要的实际意义。首先要从源头减量抓起，科学配备粪污处理设施。要对现有粪污处理设施设备进行完善升级和配套,重点推进节水设施改造，将水冲粪工艺改造为干清粪或水泡粪，控制用水量，减少粪污产生总量；建设雨污分离设施，污水采取暗沟收集，雨水采取明沟排放，防止雨水混进粪污造成总量增加。要科学配备粪污处理设施，根据不同畜种和养殖规模选择适合的处理方式，配建相应的设施设备；固液贮存设施要求达到防雨、防渗、防溢流；厌氧沼气池要配套调节池、厌氧发酵罐、贮气设施、沼液贮存池等设施设备；所有粪污贮存和处理设施容积必须能完全处理养殖场产生的粪污量。其次要打通粪污肥料化、能源化利用通道,实现畜禽粪污就地就近消纳利用。有条件的养殖场可以建设粪肥田间贮存池、铺设沼液(肥水)输送管网、购置粪肥专用输送车辆等，就近就地利用，对于改良土壤、培肥地力、促进农作物增产增收有重要作用，有助于实现现代农业种养结合、农牧循环可持续发展。

发展绿色农业，畜牧业首当其冲。畜禽粪污资源化利用，功在当代，利在千秋。未来环境排放的标准会也来越严，而污染排放的成本也会越来越高，广大畜禽养殖场户与其缴纳高额的环境保护税，不如提早布局，一次性加大环保投入，及时建设粪污处理利用设施，既减少了自身的税收成本，又变废为宝增加收入，还响应了国家节能减排的号召，最终实现企业和社会的共赢。