行政事业单位内部审计现状审视及对策

廖银红

（湖北审兴会计师事务所 湖北·武汉 430000）

近年来,国家越来越重视内部审计，在政府的推动指导下，我国内部审计得到不断发展，在各行业、各单位的经济管理工作中发挥了显著作用。但内部审计发展过程中也暴露出许多问题，总体状况并不令人乐观。尤其是行政事业单位，当前各项改革已全面实施和推进，但内部审计却没有跟上，在审计工作理念、范围、手段等方面明显滞后，不能适应单位全面改革的要求。在新时代经济社会持续发展和深化改革背景下，行政事业单位应审时度势，根据单位内部管理需要和国家审计机关的要求，加强内部审计建设，切实发挥内部审计在财务监督、辅助决策、提升运营效率等方面的职能作用。

1 行政事业单位内部审计概述

内部审计自作为独立职业在社会上出现以来，国内外权威机构关于其定义的表述历经了多次演变。时至今日，随着我国内部审计的发展，内部审计所涵盖的内容不断拓展，已逐步介入风险管理领域和内部治理过程，审计署、中国内部审计协会等国内权威机构不断对内部审计定义进行修正，现与国际定义已逐步趋同。其中，审计署最新发布的内部审计工作规定结合我国内部审计发展实际将内部审计界定为“对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动”。此定义反映出如下关键信息：一是单位实施内部审计必须保持独立、客观状态；二是内部审计范围除了单位财政财务收支、经济活动外，还涉及单位的内部控制、风险管理领域；三是内部审计职能定性为对单位的监督、评价和建议，即对单位的财务、经济活动以及内控管理等进行审查监督，对单位各项活动的合法性、有效性展开评价，并针对其中的管理漏洞提出改善建议；四是内部审计工作旨在促进单位完善治理，帮助单位实现目标。

在现时环境下，加强行政事业单位内部审计工作意义重大。一是通过内部审计，能够及时发现单位财政财务收入与支出是否违反国家财经制度规定，是否真实合法，能够及时发现单位经济活动中的差错和不规范行为，促进单位规范经济活动和内部财务管理，确保会计信息真实可靠，防止国有资产流失。二是有助于完善单位内部建设。在国家法律法规推动下，近年来行政事业单位内控建设获得长足发展，按照规定，内部审计部门对单位内控管理制度和运行机制负有监督评价之责。通过内部审计，及时发现内控管理活动中的薄弱环节和存在的问题，并运用科学方法对内控制度体系的健全性和有效性展开评价，推动单位不断完善内控制度和运行机制，提高单位内控管理和防范风险的能力。三是有助于预防腐败，助力单位廉政建设。反腐倡廉是当今时代重要主题，通过实施内部审计，强化监督机制，尤其是对领导层经济行为和经济责任的审计监督，能够有效预防腐败，遏制违法违纪案件发生，促进单位廉政建设。总之，内部审计作为单位内控管理、会计监督基础上的再监督，通过对行政事业单位经营管理进行全面、综合、规范的审查，其发挥的作用是多方面的，也是外部审计无法替代的。

2 行政事业单位内部审计现状审视

虽然在政府的推动指导下，近年来我国内部审计得到不断发展，在实践中凸显了自身作用，但存在的问题也很多，影响了行政事业单位内部审计质量，制约了行政事业单位内部审计发展。具体而言：一是领导认识有偏差，重视不足。内部审计的性质和行政事业单位管理体制决定了内部审计如何开展工作很大程度上取决于单位领导。部分领导观念落后，对内部审计工作认识不够全面,对内部审计的作用认识不足,甚至认为单位每年的财政资金都要经过预决算审核,没必要再开展内部审计。单位领导对内部审计认识不到位必然导致对内部审计重视不足，直接影响单位内部审计工作开展，内部审计的职能难以有效发挥。二是内部审计机构设置不合理，独立性有所欠缺。目前我国内部审计方面的法律法规并未对行政事业单位内部审计机构如何设置作出具体规定，许多单位在机构设置上都存在一定问题。从实践看，多数基层单位都没有设立专门的内审机构；有的单位成立财务审计部，内部审计与财务部门合并，二者在工作职能范围上不做区分，实际上主要是财务工作,内部审计多流于形式；有的单位内部审计与纪检监察合署办公，未配备专业的内部审计人员，多由其他科室的人员兼职。从级别看，内部审计与其他部门都是内部的平级机构，都由一个管理层统一管理，权威性不足，加上内部审计是在单位内部开展监督工作，容易受人情关系、部门利益、领导意志等因素影响,在相对封闭环境下,审计工作很难独立进行，审计监督的真实客观性受到制约。三是内部审计技术较落后，审计领域需要进一步拓宽。在信息时代，不少单位内部审计还以手工审计为主，审计效率低，风险大。在内部审计领域方面，现阶段仍有许多单位的内部审计仅局限于财政财务收支审计，很少触及管理审计、绩效审计等领域，不能为单位完善内控管理、优化经济效益提供有效服务。四是内部审计人员职业素质有待提升。随着经济社会的发展和行政事业单位各项改革的深入推进，内部审计涉及的范围越来越广，所担负的职责越来越重，对工作人员的素质要求越来越高。从行政事业单位整体状况来看，目前有相当数量的内部审计人员在知识结构方面偏重财务会计，对法律、管理、工程、计算机等相关知识掌握不够，难以很好地胜任新时期的内部审计工作。审计机关和单位对于内部审计人员的岗位培训和后续教育也未给予充分重视，内部审计人员大多未受过正规的审计业务培训，不能及时掌握最新的政策法规和获取新的审计专业知识，无法适应不断发展的内部审计的要求。

3 加强和改进行政事业单位内部审计的对策

（1）优化内部审计环境。领导层的认识是加强和改进单位内部审计工作的前提。作为行政事业单位主要领导，必须充分认识到内部审计对促进单位管理、实现单位良性发展的重要作用，增强内部审计意识，亲自抓这项工作，倾力支持内部审计开展。并加强内部宣传，提升单位职工对内部审计的认识，使单位上下思想统一，形成人人关心、支持内部审计的良好氛围，为内部审计创造有利的工作环境。国家层面上，要进一步完善内部审计法规、制度，对行政事业单位内部审计工作进行规范和指导，推动单位依法审计。政府审计机关要加强对内部审计工作的部署和检查，将单位内部审计工作列入考核内容，促进单位加强内部审计建设。

（2）对内部审计机构的独立性正确定位。内部审计机构负责对行政事业单位内部治理进行监督和评价，保持其独立性既是审计法律法规的要求，是审计工作的基本原则，也是行政事业单位内部审计工作顺利开展的保障。为充分体现这一原则，行政事业单位有必要从机构地位、机构职权、机构工作等方面对内部审计部门作出明确规定，建立起独立于其他部门且具有较高权威性的内审机构，以便能够充分行使职权，发挥作用。一是内审机构应由单位最高负责人领导，其地位应超越内部职能部门，以便于对内部部门开展审计工作；二是单位应遵循有关法律，赋予内审机构明确的职权，保证内审机构在职权范围内可以充分行使权力；三是内审机构应独立设置，不能与任何部门混在一起，不能挂靠于其他部门，坚决消除内审人员兼职，确保内审人员不与单位其他部门存在利害关系，减少各种潜在因素对内审工作的干扰和约束。

（3）扩展内部审计服务领域，重视现代审计技术的应用。一直以来，行政事业单位内部审计工作主要局限在财务收支审计，新形势下，需要创新内部审计理念，扩展服务领域，将内部审计延伸至单位的管理控制活动，通过实施管理控制审计，评价单位管理绩效，及时提供有效的管理建议，提升领导层和职能部门的管控能力，帮助单位高质量完成各项工作。同时，行政事业单位要重视现代审计技术的应用，借助现代审计技术和方法，开展计算机审计，降低审计风险，提高审计效率和质量。

（4）加强内部审计人员素质建设。内部审计领域的拓展对审计人员的职业素质提出了越来越高的要求。行政事业单位内部审计要想获得长足持久发展，加强人才建设、培养高素质审计人才成为当务之急。为此，一方面单位要加强培训，通过开展政治思想工作和职业道德教育、组织学习会计审计知识和相关法律法规、举办审计理论和实务研讨会等，不断提高内部审计人员政治思想素质和业务能力。一方面单位要重视内部审计人员的选拔，选用具备一定学历、知识结构全面、实践能力强、富有责任感的人才充实内部审计力量。