中小制造企业成本核算问题研究

冯兆国

（山东华尚电气有限公司，山东 济宁 272500）

目前，市场经济的快速发展，既为企业提供了机遇，同时也加剧了企业之间的竞争。多数中小制造企业将管理的重点放在销售和生产方面，忽视了成本核算工作，不重视高水平财务人员的引进和在职财务人员的培训，导致成本核算人员业务能力不高，成本核算方法粗放，难以为企业成本管理提供有效支持，削弱了企业的竞争优势，严重制约了企业的发展。因此，如何提高中小制造企业成本核算质量，为企业成本管理提供有效支撑，进而提升企业成本管理能力和市场竞争能力，已成为中小制造企业迫切需要解决的问题。

一、中小制造企业成本核算及其重要性

成本核算是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本的一项会计工作。成本核算的正确与否，直接影响到企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。中小制造企业产品生产环节较多，生产组织方式多样化，导致成本核算难度较大。成本核算应根据成本管理要求和生产组织特点，合理确定成本核算对象和成本核算项目。按权责发生制计提和摊销费用，正确划分各种成本费用支出的界线，合理确定成本计算方法，合理选择费用分配方法。通过正确的成本核算，可了解企业内部的资金流向，及时发现是否存在浪费的现象，还可以真实反映企业的各种支出和消耗，详细地展现生产过程中各种成本信息，为企业成本管理工作提供数据支撑，对提高企业管理水平，提高市场竞争能力具有重要作用。

二、中小制造业企业成本核算存在的问题

（一）成本核算原始数据不健全

中小制造企业产品的生产流程和生产环节较多，一般先需要经过签订产品销售合同，按技术协议进行产品研发设计，下达产品生产计划，按照生产计划进行采购材料，材料到货检验合格入库、领用到生产制造产品，产品检验合格入库流程。从销售合同签订到回收货款这一过程中，需要经过很多环节，实现产品正确成本核算的基础工作就是在各个环节收集的原始数据。但在实际工作中，收集这些原始数据几乎涉及企业的各个部门，如仓库领料单，对于多种规格产品共用的材料无法在领料单上标示完工产品，而财务人员一般又不懂产品业务知识，无法直接核算产品成本，只能由财务人员依靠其专业能力来完成。原始单据不完整，原始数据不真实会导致产品成本核算不准确，对产品市场定价及市场推广带来一定影响。

（二）成本核算方法粗放

在中小制造企业中，有一部分企业对成本核算方法采用粗放式管理，不利于企业在市场竞争中获得优势。比如，一部分企业对产品制订一个材料定额成本，本期耗用的材料按完工产品的定额成本进行分配，不能核算产品具体生产步骤的各个半成品成本。目前，一部分中小制造企业都是用这种方法进行核算，其中也包括很多小批量、产品生产步骤较多的企业。这种核算方式过于粗略，无法从细化的成本方面进行管理，做不到各个生产步骤半成品的具体核算，极易造成成本核算结果不准确，导致成本核算失误。

（三）成本核算专业人员素质低

中小制造企业招聘专业财务人员时，通常给出的薪酬较低，所以很难聘请到高水平的专业成本核算人员，导致企业成本核算会计人员业务能力不符合要求，不能建立一套适合企业的成本核算管理体系，不能合理地将企业发生的材料消耗、人员工资、水电费、房屋摊销、固定资产折旧等费用消耗正确合理地分配到各个成本对象中，从而造成企业成本核算的各个成本明细对象不真实，不能及时为企业决策提供有价值的信息。

（四）企业成本管理制度缺乏执行力

中小制造企业成本管理制度的制订通常是照搬或改写其他企业的管理制度，缺乏针对性。在执行过程中，对相关人员是否严格按照制度来执行要求不严，因此产生了有制度而没有执行到位的一些问题。由于对相关的成本核算与管理制度缺少执行力，造成了与企业的成本核算相关人员不严格按照企业制订的制度来进行核算与管理，会计核算与管理制度就形同虚设，根本就不能发挥作用，主要原因是企业管理者和相关人员未能从思想上真正认识到执行力的重要性。

（五）ERP系统在成本核算中未发挥作用

中小制造企业各个管理岗位上的人员文化程度不高，对计算机不太熟悉，对信息化了解不多，向管理者提供数据大部分都依靠手写。中小企业的管理者虽然也想让企业尽快实现信息化管理，但ERP系统是一个系统工程，既需要中小企业在各个业务岗位上配备熟练操作计算机的人员，也需要中小企业付出一定的财力购买软件系统，更需要中小企业梳理各种流程。因而，ERP系统在中小企业的实施需要一个过程。

三、解决中小制造企业成本核算问题的对策

（一）健全成本核算原始数据

在市场经济新形势、新业态、新模式下，中小企业要做好原始记录，及时地提供原始信息，保证原始资料的完整性和正确性，制订规范的材料收、发、存和盘点制度。中小制造企业可通过引入先进的财务管理软件，对企业的全面经营活动进行系统管理，不断规范企业各个部门的工作流程和工作行为，将企业各个环节的活动用软件管起来，一些基础数据直接通过软件系统进行数据处理。这不但能及时地收集到原始数据，进行真实的成本核算，提高数据的可靠性，还能提高员工的工作效率，进而提升产品成本核算的及时性和真实性。

（二）优化成本核算方法

中小制造企业成本核算方法比较常见的有分批法、分步法、品种法、定额法及作业成本法等。由于每种成本核算方法都有自己的特点，中小制造企业在确定成本核算方法时，应根据企业的生产状况和产品生产过程的特点选择适合自己的成本核算方法。中小制造企业要改变产品成本单一的核算方法，根据产品生产的工序，可以实行多种核算方法的综合运用。比如，对产成品、半成品实行分步法，对产品的直接材料分配按定额法，人工工资和制造费用分配实行作业成本法等。只有这样，才能优化企业成本核算方法，确保成本核算体系科学合理。

（三）加大财务人员招聘力度，提高业务能力

中小制造企业成本核算专业人才较少，部分中小企业还没有专门的人员对产品成本进行核算。中小企业要加大对成本核算人员的招聘力度，提高其薪酬待遇，到岗后要从专业技术、办事能力、团队精神、执行能力等方面对人员进行培训，要提升中小企业成本核算人员的专业技能和业务沟通能力，提高自身的综合素质。要制订专业能力考核机制，并列入绩效考核项目中，以促进财务人员提升业务技能和责任感，促使财务人员能认真对待自己的工作。应鼓励财务人员进行专业职称考试，为财务人员制订工作晋升机制，提供更大的发展空间，以促进其工作的积极性和主动性。成本核算人员专业能力的提高，可优化企业成本核算体系，及时完成产品成本核算工作，促进企业市场订单增加。

（四）完善企业管理制度，加大执行力度

建立完善企业管理制度只是开端，最重要的是将企业管理制度贯彻执行下去，只有得到执行的制度才能称得上是真正的企业管理制度。要想让中小制造企业管理制度得到更好的贯彻实施，应做好以下几方面工作。一是要加大对企业管理制度的宣传培训力度。凡是新入职的员工，都要对其进行企业管理制度的讲解宣传，考试合格后方可办理入职手续。二是企业高层管理者要带头遵守执行。只有高层领导带头执行企业管理制度，企业员工看到领导都带头遵守，一般都不敢违反。三是凡破坏企业管理制度者一律处罚。企业管理制度最大的破坏者就是制度的制订者，也就是企业的高层领导，无论是谁违反了企业制度一律都要进行处罚。四是对严格执行管理制度者要进行奖励。只有奖罚分明，才能让企业管理制度得到贯彻执行，才能为成本核算打下良好的基础，为提升成本管理体系的有效运行提供有力的支撑，促使企业能更有效地执行管理制度。

（五）利用ERP系统提高成本核算效率

现阶段中小制造企业已成为我国经济发展的新兴力量，一些有条件的中小企业已采用了信息化管理系统，用ERP系统去管理企业，提升了企业的管理能力。使用ERP系统可降低企业库存和生产成本、提升产品质量和客户满意度、减少产品生产周期和企业呆账、快速影响市场等预期目标。ERP系统以供应链管理作为其核心管理思想，提供各具特色的管理模式。ERP对整个供应链资料进行有效管理，实现了对整个企业供应链上的人财物等资源的管理。中小企业可以结合自身的特点，建立符合本企业的一套ERP系统，并对ERP系统使用的各部门人员进行业务培训，使其全面掌握ERP系统的操作方法和流程，确保ERP系统在企业顺利运行，以便快速地核算中小企业产品成本。

四、结语

目前国内经济稳步发展，中小企业之间的竞争逐步激烈。中小制造企业产品生产流程和生产环节较多，产品成本核算难度较大，是制约中小制造企业发展的一大问题。产品成本核算的真实准确性，关系到中小企业在市场中对产品的定价，直接影响中小企业的销售订单。中小企业应根据产品核算要求并结合自身特点，对产品成本实行多种核算方法综合运用，建立适合本企业的ERP系统。中小企业要提升成本核算人员的业务能力，健全成本核算原始数据，优化成本核算方法，进而准确核算产品成本，提升企业的市场竞争力，促进中小企业持续快速发展。