新租赁准则实施对企业的影响及应对策略

张 敏

（济南科特财务咨询有限公司，山东 济南 250101）

一、新租赁会计准则改革的原因

1.经营性租赁会计核算不能反映企业真实的负债水平

租赁这种融资形式对于很多企业来说比较普遍。截止到2015年底，在世界范围内看，从事租赁业务的上市公司所产生的租赁业务数额十分巨大，约3.3万亿美元。依照旧租赁会计准则，经营性租赁在租赁业务中所占的比重超过85%，但是，企业针对经营性租赁的会计处理方式却过于简单，仅仅是核算了业务中形成的租金费用，而忽视了经营性租赁业务中必要的资产类和负债类信息，没有将其体现在企业的资产负债表中，无法反映企业经营的负债能力。在此情况下，一些企业为了达到使表外租赁业务财务报表更加“好看”的目的，会特意把企业租赁业务中的融资性租赁转变为经营性租赁，这样就会使企业所有的租赁业务都表现为表外。但是，这种操作会导致财务报表无法准确地呈现出企业真正的财务情况，无法对投资风险进行预估，很可能造成投资决策的偏误，进而影响企业经济的正常发展。

2.财务报表中的租赁会计信息缺乏可比性

在会计信息质量要求中，可比性原则是一个重要的指标，它要求企业提供的会计信息能够相互之间可以比较，以便于会计信息使用者更快更准地做出决策。但在旧租赁准则标准下的会计处理中，租赁业务的两种类型，即融资性租赁和经营性租赁在处理方法上是截然不同的。而相同的是，这两种租赁业务最后都是资产所有权的转移，也就是不同的会计处理方式但形成相同的结果呈现在会计报表中，这就会使会计信息使用者无法准确区分会计信息，可比性原则就不能得到满足。除此之外，导致会计信息不可比的原因还有企业管理层有意改动财务报表。由于投资者通常是通过财务指标来衡量企业的经营情况，所以企业管理层往往会变动租赁业务合同，把融资性租赁改为经营性租赁。因为经营性租赁只需要记录很少的信息，所以管理层可以通过操纵企业的资产或负债信息来提高业绩水平，以获取更多利益。这种信息的改动会导致投资者无法获得企业经营的准确信息，就容易使决策出现偏误。

二、新租赁准则变化概述

与2006年版本的旧租赁会计准则相比，2018年修订的新租赁准则的变化主要体现在以下几个方面。

1.完善租赁定义，便于准确区分租赁与服务

原来的准则没有准确地区分租赁和服务二者的概念，以至于在实际业务中常常因为概念界定不清的原因把这两个概念混淆。正因此，在出台的新准则中，明确了租赁和服务的区分方法，为以后的会计确认、计量、列报和披露做好了铺垫。除此之外，由于租赁业务越来越多样化，有关租赁的会计实务操作也更加复杂。因此，新准则中也规定了同时有租赁和非租赁性质的合同的识别、分拆与合并。

2.承租人会计处理变为单一模式

在旧准则中，可以对融资性租赁在表内确认资产和负债，而在经营性租赁业务中，只需要在相应的租赁周期中把租金用直线法平均摊销到相应的费用中去，有关的信息只在表外显示。而在新准则中，承租人不需要对租赁业务进行类型的划分，只需利用单一模式对所有租赁业务进行租赁资产和负债的确认。这样不仅会降低操纵会计信息的可能性，也使得会计信息更加透明，财务报表可信度更强。

3.补充生产商或销售商作为出租人的融资租赁，强调实质重于形式

对于生产商或经销商作为出租人的融资租赁情况，旧准则中并没有做出单独的解释，在会计处理方面也和其他出租人的融资租赁基本相同。但新准则中却明白地显示，这种融资租赁业务应该等同为销售，在业务发生时可以确认收入并且结转成本。这种会计处理方法和旧准则中的比起来更加科学，更可以充分说明什么是实质重于形式。

4.修改售后租回交易相关规定，衔接新收入准则

对于售后回租的交易，旧准则在对其进行会计处理时，会注重区分租赁业务的类别，并对类别不一样的租赁采用不一样的会计处理方法，如差异性处理售价与资产账面价值的差额。但新租赁准则更注重实质而非形式，所以针对这种交易，会先衡量这种资产转移能不能视同销售，进而再开展后面的会计处理。

三、新租赁准则对企业的影响

新准则在很多方面进行了调整，这些变动在所难免也会对企业产生一定程度的影响。

1.对企业财务指标的影响

在传统租赁准则下，经营性租赁不需要被列入企业的资产负债表中，而在新租赁准则下，短期和低价值租赁不算在内，其他所有的租赁业务都要被列到企业的财务报表中，并进行披露。这种变化或许会造成企业资产负债率的增加，进而作用于企业的偿债能力，可能增加其融资成本和难度，对企业财务工作的顺利开展造成阻碍。而上市公司在新准则的规范下，股价可能会产生很大变化，进而对企业的价值产生影响。

2.对企业决策的影响

租赁这种融资方式自产生以来能够快速兴起，并吸引大量承租人的一个重要的原因，是旧准则下的租赁可以不列入承租方的资产负债表中。但新租赁准则实行后，企业不再能够用租赁的方式进行表外融资。除此之外，租赁这种融资方式要求披露更多的信息，专业性较强，会计处理上更加繁琐，所以可能会使一些企业摒弃租赁这种方式，采用购买的方式进行融资。

3.对企业税务的影响

新租赁准则不需要承租方对租赁业务划分类型，也就是经营性租赁和融资性租赁一起进行租赁资产和负债的确认，然后分别计提折旧、利息费用及资产减值准备，并调整可变租赁付款额。然而，目前的企业所得税法规定，无须承租人确认经营租赁资产，而是在相应的租赁周期中把租金用直线法平均摊销到相应的费用中予以扣除，所以承租方在进行会计处理时计提的折旧、利息费用及资产减值准备可能不会被承认，故造成许多纳税调整，进而影响企业的财务报表。

4.对报表使用者的影响

新租赁会计准则执行后，披露的会计信息相比之前更加透明，所以更能准确呈现企业的财务情况，但与此同时，企业的业务处理也更加繁琐。企业管理层是根据财务报告来了解公司经营并做决策的，新租赁准则和传统准则的区别使得财务报表在编制的过程中内容会做出调整，报表列报内容的变化会在一定程度上影响报表使用者的阅读习惯，增加了企业决策层理解会计信息的难度。

四、企业按照新租赁准则完善财务管理工作的策略

修订新的租赁准则可以使我国的会计准则保持和国际财务准则相一致，有利于我国财务会计的进步。与此同时，这一变化也难免给企业带来一些其他的影响，企业要结合实际情况，以积极的措施进行应对。

1.有效解读，制定应对预案

新租赁准则的执行的确会在某种程度上作用于企业的财务管理工作，所以面对这种变化，企业最初应该做的就是注重有效解读新出台的租赁准则，尽可能掌握新准则的条理脉络，摸索出企业财务管理过程中亟待修正和完善之处。具体来说，企业的专业会计可以依照现存的租赁合同对其整理分类，分别区分并汇总租赁合同和购买合同的财务信息。企业应该充分考虑到租赁准则变化后可能出现的情况，在每个环节上都提前做好计划。

2.注重外部沟通，做好信息披露工作

首先，不管是对于承租方还是出租方而言，都应该积极通过外部沟通及时了解新信息，掌握新情况，使业务双方的思维更贴近新租赁准则的要求，通过及时的思维转变加强业务双方的合作基础。除此之外，在业务双方的沟通能够顺利进行的情况下，企业也要做好信息披露的工作。一方面，可以使投资者对企业的经营状况有一个全方位的了解，达到投资者的要求；另一个方面，也可以充分展现企业在业务往来上的合作意愿，构建一个诚意度较高的合作桥梁，使业务合作能够更加顺畅。

3.优化内部结构，提升财务人员专业水平

新租赁准则出台后，想要尽快符合新准则的标准，企业要采取一定措施完善内部结构，调整企业的经营策略。可以专门增设与租赁业务相关的部门，有针对性地将企业的租赁业务合同统筹管理和分析，以期在企业经营上做出创新。同时，还需要每个部门之间的协调合作，特别是财务部人员的专业指导，所以企业也要努力提高财务人员的专业素养。例如，为财务人员定期举办与租赁业务最新发展趋势相关的专业性培训；强调树立职业道德观在企业财务人员心中的地位，要求财务人员恪守职业规范，保证企业正常运营；加强完善财务人员的定期考核机制，激励财务人员不断进步，为企业的发展做出自己的贡献。