矿山高新技术企业研发支出财务管理问题研究

卢波宇

（湖南宝山有色金属矿业有限责任公司，湖南 宝山 424402）

对矿山高新技术企业来说，研发支出主要是指企业在开发新技术、新工艺过程中投入的各种成本，一旦研究达到预期成果，将大幅提高矿山企业采选的生产效率，同时降低矿山采选对环境造成的破坏，实现经济效益和环境效益协调发展。国家相关部门出台了有关企业研发费用加计扣除的相关条例，明确指出，研发费用计入当期损益未形成无形资产，在按规定据实扣除的基础上，可以按照当年研发费用实际发生额的75%（财税（2018）99号）进行加计扣除。企业应该充分享受国家相关部门发布的税收优惠政策，注重日常研发费用归集和管理，规范企业研发支出入账方式，通过加计扣除来降低高额研发投入对企业造成的经济负担。

一、矿山企业研发投入的必要性

环境污染问题一直制约着矿山企业进一步发展，矿山企业为实现可持续发展，将“绿水青山就是金山银山”的理念落到实处，就必须加大新技术、新工艺研究开发的投入力度。而矿山企业大多为国有企业，生产成本和运营成本较高，负担较重，行业销售净利率为3%左右。按照高新技术企业的要求，依据营业收入规模，研发支出至少需占营业收入3%-5%，高额的研发费用投入让企业面临较大的经济压力。为进一步增强矿山企业核心竞争力和保障研发资金的持续投入，必须充分利用国家发布的各种研发支持政策和税收优惠政策。而持续的研发投入，一旦在研究创新中达到了预期成果，实现污染物排放量降低，生产降本增效，经济效益和环境效益双轮驱动，和谐发展，矿山企业也将因此受益，也更加激发研发投入动力，形成良性循环。

二、矿山高新技术企业研发支出统计和归集方面存在的不足

1.研发项目立项不规范

由于矿山企业科技含量不高，研发只能针对采选技术、工艺进行优化。为充分利用国家税收优惠政策，在开展研发立项初期，仅对立项目的、内容作简要介绍，未详细列明项目进度安排、项目预算等。前期相关部门出具的内部可研报告数据过于理想化，脱离实际情况，可参考性不强，过程缺乏控制，研发成果的经济效益也一般达不到预定目标。有些甚至是对某些研究成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务等。此外，也并未形成专门的研发中心并配备相应资源，而是将其当作企业日常经营活动中的一部分。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2017年第40号）要求：项目计划书应该包含项目目的、研究内容、核心技术和创新性、进度安排、项目人员、项目预算、项目预期结果等内容。对研究成果的直接应用不适用税前加计扣除政策。

2.研发费用核算不全面

（1）研发支出会计科目辅助账未对应到研发项目

矿山企业研发支出一级会计科目一般按照日常会计科目来设置，即按照费用发生名称下设明细账，按部门成本中心进行归集，如职工薪酬、折旧费、材料及配件、维修费、供水供电等，并没有将所发生的研发支出-费用化支出部分分配到具体研发项目当中。企业研发费用和日常经营费用相互混淆，且在研究人员、研究工时、研究设备、材料动力费用等方面的区分不够清晰，导致企业研发投入无法做到精准确认。同时，企业在申报研发费用过程中缺少专业的研发费用统计，企业研发部门没有重视研发费用管理及统计等基础资料收集，普遍认为研发费用统计属于财务活动，应由财务部门负责。而财务部门根据凭证完成费用核算工作，导致对研发费用统计不全面，增加税务部门对其各项研发费用支出情况核实的难度。根据公告要求，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（2）部分矿山企业研发费用-其他费用支出总额超标

部分矿山企业为了增加研发支出，充分享受研发费用税前加计扣除的优惠政策，将企业发生的部分其他费用，如研发咨询费，知识产权的代理申报、注册等一系列中介费，以及为研发而发生的差旅、会议、职工福利等费用，全额计入研发支出-费用化支出，以此来增加税前加计扣除基数。而根据科技部、财政部、国家税务总局《关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（ 国科发政〔2017〕211 号）要求：研发活动的其他费用总额必须低于可加计扣除研发费用总额的10%。

3.矿山企业研发支出纳税申报资料不完善

研发费用申报不及时，将会给企业执行税收优惠政策带来影响。大部分企业在研发费用申报中，只是申报相关会计核算费用，没有对研发费用申报环节中有关会计核算资料进行统计和整理，导致研发费用申报资料不完善。按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告（2018）第23号）要求，研发费用加计扣除实行“以报代备”（自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式），其中备查资料包含立项文件、研发项目组的人员构成及名单；如果是联合研发，还需要合作研发的项目合同、研发活动的设备、无形资产的费用分配说明、集中研发项目费用归集明细、项目费用分摊明细情况表等资料、研发项目辅助账等。前期准备好所有相关申报资料，以应对政府监管部门检查。

三、矿山企业提高研发成本投入效率、规范财务管理体系的措施

1.组建专门的研发费用管理机构

首先，企业应当成立专门的研发管理机构，可以单独设立部门，也可在现有的财务部门中组建研发小组。这一结构负责研发费用的管理以及涉税方面的工作，并设置相关管理规章制度。其次，研发部门每年在年初编制研发计划，包括研发项目及研发方向。经由企业领导层审议，通过审批后，登记备案，开始着手之后的研发相关工作。最后，这一部门还要负责收集好研发工作中的相关资料。为获取研发费用加计扣除的优惠条件，需要按规定提交相关材料证明，如果资料不全，会取消享受税收优惠。因此，该部门务必要保管好研发费用产生的合同、发票、会计凭证等，并定期查备。

2.明确研发费用核算的范围

（1）将研发支出辅助明细账对应到具体项目

为了让研发支出满足公告中加计扣除的相关条件，必须改变矿山企业研发支出原有费用归集模式。从按照成本中心归集费用转变为按照具体研究项目进行归集。同时，按照国家财务会计制度要求，将研发投入计入研发支出。针对研究项目设置相应辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。如果企业在一个年度同时开展多个研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

研发活动中涉及的职工薪酬、供水供电等无法区分的费用，按照前期研发活动记录的原始依据，按照比例在研发费用和生产经营费用间进行合理分配；折旧费则根据设备设施使用时间，台班台效等进行分配；材料配件、差旅费、办公室则根据研究项目据实入账，将研发费用和日常经营费用进行严格区分。研发支出科目将完全体现各项目的研究费用发生情况，便于政府监管单位的核实和检查。

（2）根据年度研发支出预算总额，严控其他相关费用发生金额

首先，研发费用并非都能进行加计扣除。企业在开展研发活动时，在技术、工艺和产品创新上获得一定的附加值，这些活动中产生的研发费用，可以按照相关制度进行扣除。但是对于企业常规性升级改造或直接使用的相关研究成果而产生的费用，则无法实现加计扣除。其次，研发费用加计扣除项目应满足相关要求。只有被正式立项的研发活动所发生的相关费用，才能实现加计扣除。研发支出费用应如实进行归集，避免发生漏报错报等现象，从而保证研发费用申报审核通过率，保障企业具有持续的研发投入，提高企业研发效益。

3.完善研发费用备查资料

财税相关文件明确指出，税务部门将会具体负责研发费用加计扣除优惠政策后续跟踪管理，定期组织针对研发活动的调查工作，年度调查面不得小于20%。由此可知，企业在享受研发费用加计扣除政策的过程中，必须要及时保存记录研发费用相关资料备查，这也是证明企业将日常经营和研发活动加以区分，切实开展研发活动的有效依据。企业研发费用保留的所有备查资料，包含但不限于关于申报研发费用的各项文件。

四、结语

综上所述，研发创新是促进矿山企业经营发展的重要因素，矿山企业通过开展研发活动，不仅能减少对环境的破坏，还能享受税收优惠政策，从而减少企业的税负压力，强化企业创新意识，提高企业创新水平。矿山企业在开展研发活动时，需要注重研发费用管理，提高研发成果转化为经济效益的研发效率，合理使用各种研发税收优惠政策，降低企业由于研发费用高额投入而产生的风险，节约研发成本，缓解资金压力，从而促进企业健康长远发展。