工程造价审计的风险与防范对策分析

2021-01-02李荣静

企业改革与管理 2021年22期

徐征李荣静

（国网天津市电力公司，天津 300143）

经济的蓬勃发展促进了工程业的繁荣，在目前的工程领域中，工程造价审计过程中的审计风险是客观存在的。这主要是因为工程造价审计牵涉领域广泛，且审计环境复杂。本文首先对工程造价审计中审计风险进行了简述，并总结出有关特征，然后提出了针对审计风险的应对措施，希望能够为建设单位提供参考借鉴。

一、审计风险简述

（一）工程造价审计工作

工程造价审计环节应当遵守的规范主要包括，国家规定的有关工程造价审计的各项法律条文，以及工程业制定的行业规范。工程造价审计全过程必须遵守以上规定，选用适当的工程审计技术开展一系列详尽的审查工作。审计技术具体而言主要有标准图审计法、全面审计法、分组计算法。工程造价审计的内容重点是“五审并举”。“五审”包括项目、质量、财务、管理和安全的审查，贯穿了项目立项至决算的全过程，合理控制工程的成本，重点保证项目造价的真实性。

（二）工程造价中的审计风险

根据国内工程业对有关审计风险的详细规定可知，如果财务报表中出现严重错误，则视为审计人员在审计报告后附上的审计以及存在问题，例如不适宜的意见等。审计风险产生是因为在工程项目施工过程中，未严格遵守项目施工审计规定的标准，从而使得项目的工程报价失真、可靠性降低，同时工程造价的审计人员未发表相关审计意见，最终产生了审计风险，存在于整个项目之中。某种角度而言，工程造价审计报告可以作为建设单位本身盈利能力大小的参考之一。因此，建设单位有必要重视工程造价审计环节。提高对工程造价审计环节的关注度，有利于降低审计风险，并且可以有效地提高建设单位的盈利能力。

二、分析审计风险的主要特征

工程造价审计工作及其影响涉及工程的每一个方面，不单单会对工程项目的质量有着直接的影响，而且会直接或间接地影响项目施工的整体进度。工程造价审计风险来自两方面：一是审计职业所带来的风险，二是审计工作本身存在的风险。前者产生的原因是施工前开展工程项目工程造价工作，工程造价环节的前置性，导致对之后实际开展的施工过程存在一定的不确定性和不可控性。

（一）审计风险具有普遍性的特征

工程项目中如果存在造价审计风险，那么大多数情况下其表现均较为显著。实际中最为显著工程造价审计风险是发生在工程项目的预算和项目设计存在较大的出入时。影响工程造价审计风险的因素有许多种，实际施工过程中每一个环节都有可能出现计划与实际情况有出入，进而导致工程造价审计风险出现。所以从工程整体而言，工程造价审计风险的存在是普遍性的。此特点是由于影响工程造价审计的因素众多且分布较为广泛，例如：工程队人员少于计划的名额；某环节的预算不够准确；项目施工质量未得到公允的评价等各种因素。仅就以上因素而言，不单单会直接导致工程造价审计结果不准确，同时会加大工程造价审计风险产生的可能性。因此，工程造价审计过程中需对每一个环节进行适当的控制，有效的控制可以在一定范围内提高工程造价审计结果的可靠程度和精确性。

（二）审计风险具有客观性的特征

由于造价审计的对象涉及工程项目的方方面面，因此工程造价覆盖的内容也较为广泛，进而导致关联数据或信息也十分复杂。在此前提下，收集或处理项目数据或信息就经常出现各种误差。尤其是在工程造价设计之初，如果审计人员未曾参与到工程项目的实际施工过程中，那么将极大程度上提高此类误差出现的可能性，从而导致产生审计风险。此类误差可以通过各种方法加以控制，即经济且有效地降低误差出现概率，因此工程造价审计具有一定的客观性。

三、应对审计风险的有效措施

（一）设立并完善工程造价审计制度体系

控制或降低工程造价审计风险，可以从如下几方面着手。一是拟定工程造价审计制度并投入使用，在制度执行过程中根据经验与教训不断完善该制度，并逐步系统化。一个优秀的工程造价审计体系明确规定了审计人员的职责范围及职业操守，有利于对其进行合规管理。此外，审计体系对于审计人员而言可以在保证工程造价审计结果准确、可靠的前提下提高工作效率，并且能够以该体系为参考，切实执行有关审计的各项标准。二是在工程造价审计过程中，不断完善管理项目成本的制度，明确审计人员的职责，即在进行工程造价审计工作时应当认真记录项目的每一项支出，并进行合理分析，管理项目成本的制度应当做到确保审计工作公开化、透明化。三是审计工作进行时应重视如何在保证项目质量的前提下进行合理的成本控制。保证项目质量与控制成本既有联系，又有一定的区分。审计过程中应当避免采取以损害项目质量为前提的控制成本的方法，进而在一定范围内降低工程造价审计中的审计风险及其负面影响。

（二）深入了解工程项目的建设过程

在正式开始工程造价审计工作前，项目的审计人员首先应当对工程项目的建设全过程有一个完整、深入的了解，其目的在于保证后期能够顺利地开展工程造价审计工作，尽可能地提高工程造价审计结果的准确程度和可靠程度。简单来说具体内容包括不限于，项目预算、施工速度及进展和设计方案改变等各项内容。在进行工程造价审计工作的同时，也需要深入了解并掌握建设单位各方面的信息，如公司各职能岗位的人员数量、公司的财务状况、公司规章制度和公司在工程领域的综合能力等等。掌握了公司自身情况以及工程项目建设的完整过程后方可确保工程造价审计工作的结果具有专业性、完备性。

（三）创造良好的审计工作环境

为确保工程造价审计工作顺利开展，有必要及时发现并消除对工程造价审计工作有不利影响的外部因素，进而保证工程造价审计工作顺利进行，保障其结果的可靠程度。消除不利的外部因素后，即可创造一个良性的外部条件。在此良性环境下，可以最大程度上规避外部不利条件对工程造价审计工作的负面影响。除此之外，对于审计人员还应当收集工程相关的数据和信息，并对收集到的数据进行整理使之体系化，以加深对工程项目的了解，有利于仔细评估工程造价的审计风险。在此过程中，工程造价审计人员需要与被审计单位保持密切联系，在审计过程中应当紧密配合，互为支撑，此做法可以进一步提高工程造价审计环节产出的质量和工作效率。

（四）严格审计工程项目的签证

工程项目中预结算审核的重要凭证之一是合格的签证。负责审计签证的工作人员不仅需要掌握并熟悉工程项目中所有的签证单，而且应当根据相关条例或标准，逐一核查签证单是否真实以及是否合法。如果遇到笔迹模糊不清或表达不够严谨、有歧义的签证单必须按照一定的原则进行详细的辨别，满足基本要求后方可使用。此外，仍需将全部的凭证与项目的完工设计图进行仔细的比对，以此确定凭证是否满足设计的全部要求。假设发生设计变更或者新增的情形则应当尽快告知有关部门并将所需材料补足。审计人员在工程造价审计环节时应当驻扎在施工现场，审计人员在施工现场可以监督项目施工进度，及时查验完工图是否满足要求，以及将收支情况控制在一定的范围内。此做法有利于工程项目的有效施工。

（五）全程跟踪工程造价审计过程

工程造价审计的工作内容之一是对工程项目开展施工前、施工中和施工后的全程审计。不仅如此，还应当采取适当的措施来监管和调控工程造价审计工作，需监管的审计环节包括不限于：工程项目的招标和投标工作、项目立项及策划、更换签证等。从项目立项到项目交付的全过程均需采用跟踪审计方法。一般而言，监管审计的过程可以交由审计单位独立执行，也可以将此工作委托给专门的单位，也有些企业采取社会审计联合内部审计的方法来开展此项工作，最终做到从根本上控制工程项目的年预算费用。