上市公司财务舞弊与审计对策研究

张兴东 魏 丹 刘宣杰

（1.长春大学旅游学院，吉林 长春 130607；2.长春大学管理学院，吉林 长春 130022）

一、上市公司财务舞弊现状、危害及成因

1.上市公司舞弊现状与危害

财务舞弊是一个危害极大的顽疾。上市公司舞弊，危害信息使用者的利益，信息不真实不准确不及时，会导致信息使用者误判及决策错误；上市公司财务舞弊还会影响国家宏观调控，上市公司披露的财务信息是国家进行宏观调控的重要依据，虚假的信息会误导政策调控方向，给国家和人民带来巨大损失；上市公司舞弊会影响企业的健康发展，舞弊就可以达到目的，企业可能会失去前进动力。

2.上市公司财务舞弊成因分析

一是利益驱动。追求自身利益是财务舞弊的最大动力，分析每一个财务舞弊案例，都是有不同的利益集团在起作用。二是舞弊的收益远远大于成本。财务舞弊的另一个重要原因就是舞弊成本远小于收益，因此有很多企业敢冒天下之大不韪。三是财会人员及审计人员不遵守职业道德。四是审计制度与审计技术不完善。会计、审计法规在某些具体的操作细节还是规定得不细致。纵观已经通报的财务舞弊案例，大多公司都是通过一些会计准则中的缺陷和漏洞进行利润调节，最终导致舞弊行为的发生。同时，由于信息技术的高速发展，大数据等技术在会计中的应用，导致审计技术未能及时跟进，尤其是云端数据审计，具有较大的不确定性。

二、财务舞弊手段

1.虚增收入和利润

虚增收入和利润的主要原因是上市公司必须满足证券交易所的规定，才能保留上市资格、增发股票，因此，某些上市公司不按照国家财政部门制定的规章制度进行核算，采取多反映经营成果，将不属于本期核算的收入提前入账等财务舞弊手段，以达到利润增加的目的。

2.不当关联交易

不当关联交易是关联方利用非公允的价格在关联方之间输送利益。所谓的公允价值存在人为估算问题，可以故意高估和低估，从而输送有关利益。

三、上市公司财务舞弊之审计问题及改进建议

1.财务舞弊手段分析

不当关联交易财务舞弊手段分析：为了满足市场的监管需求，某些上市公司通常就会采取使用关联交易、盈余管理等一些方法实现复牌、扭亏。但这些方法很容易被监管部门或审计人员察觉，因此，隐性关联方交易这种不易被察觉且隐蔽性较强的手段是他们的不二选择。

复杂的关联方交易和企业内部控制缺陷，为上市公司使用关联方交易进行财务欺诈提供了契机。

2.财务舞弊带来的内部审计问题

（1）公司文化建设不足，内审缺乏配合

企业文化对上市公司的经济行为、内部治理和信息披露会产生巨大的影响。因此，企业良好的文化建设会大大降低我国上市公司财务违法舞弊发生的概率，企业文化建设不足，则导致内部人员面临财务舞弊现象时，可能因为舞弊没有危害自身利益，甚至带来自身利益的增长而不愿意举报，以至于主动配合财务舞弊，阻挠内部审计人员发现问题。更有甚者，内部审计人员受雇于企业而缺失独立性，知情不报，知而不审，视而不见。

（2）公司治理机构不完善，内审形同虚设

近年来，在上市公司的财务舞弊案件中，都存在着监事会和执行董事等相关机构不完善或缺职的情况。监事会成员是由股东代表和不低于1/3的职工代表组成的，但事实却是，股东大会产生的股东代表是大股东的利益代表人，职工代表由于薪酬和地位等方面受着管理层的约束，其实际效能并不高。

3.上市公司财务舞弊之外部审计问题

（1）监管体制不完善导致外部审计介入不深

我国对于上市公司的监管体制，主要采取证监会为主、证券业协会等为辅。尽管如此，但上市公司在职责分工方面都存在着职权重叠、信息共享机制不合理的问题，所以导致监管效率较低。尤其是监管管理体制中有关外部审计涉入深度等方面的要求，难以明确界定，因而导致外部审计介入深度有限，未能发现深层次问题。

4.针对企业财务舞弊的内部审计建议

（1）建设良好的企业文化，形成审计目标共识

企业文化建设应该作为一项重要的目标来完成。通过文化建设，可以提升企业及员工的法制意识、道德水平、集体观念，自动抵制以自我为中心而损害其他利益方的各种行为，包括以管理者自身利益为考量、甚至以企业自身利益为考量，而损害自身利益的国家、社会或者其他相关方利益的行为。

通过文化建设，促使企业内部员工自主自觉地与财务舞弊作斗争，自主自觉地反映给企业的内审部门，主动提供线索，并跟踪审计进程，保护国家和社会利益。通过文化建设，也促使内部审计人员提升工作自豪感。

加强内部审计重要性的认知。内部审计可以提升企业内部工作质量，对企业的会计信息、资金管理、违法行为作出约束。应重视企业内部审计部门的监督职能是否得到了实施，因为它可以披露经济活动信息中存在的错误和欺诈行为，有利于企业的健康发展，保护国有财产和企业的利益。

（2）完善公司的治理架构，充分发挥内审的职能

应该把上市公司股东大会的主导地位发挥到最大，不断完善企业的股权结构，要想股权结构合理的配置，主要应以两方面入手：一方面，股东大会的职权需要加强确保其权力与职能的有效保障；另一方面，要推动股权多元化，确保公司中的中小股东可以参与公司治理。

（3）健全内部控制体系，帮助审计明确责任人

建立科学合理的内部控制系统并及时修订和更新企业内部控制系统，使其作用得到最大化的发挥。既然制定了企业内部控制体系，就要要求企业人员严格地遵循其规则，制止表面一套背后一套的现象。要针对不同的上市公司制定不同的内部控制系统，健全内部控制体系，以加强其针对性、合理性，防止内部控制不合理所导致的财务舞弊现象的发生。加强内部控制，每个岗位都要做到各司其职，在做好自己本职工作的同时监督他人的工作。

内部控制体系的建立，应充分征求企业内外部审计人员的建议，尤其是征求注册会计师的建议，因为他们在完成审计项目的时候，内部控制是其审查的重要内容，他们是内部控制的专业人员。这样有利于防范财务舞弊，也有利于明确相关责任人。万一出现财务舞弊，有利于将来追责，也有利于利用责任来震慑相关人员。

5.针对企业财务舞弊的外部审计建议

（1）完善监管体制，加强外部审计

要针对上市公司的财务舞弊现象，完善监管体制，企业内部对于职能分工应有明确的规定，防止职权重叠、信息不能充分共享现象的发生。同时，要促使外部审计的深度介入。

外部监督可以是外部审计，也可以是利益相关者甚至其他任何人，所以要完善我国针对财务舞弊揭发者的奖励与保护，从而加强企业外部监督的介入。对于被举报人（企业）的处置程序和制度还不够完善，难以借鉴，或指导其他举报行为，因此举报人的合法权益可能无法得到充分保证。若举报人举报的企业经专业的会计程序审查后，真的存在财务舞弊，应及时、透明地处置被揭发的上市公司。首先，要制定对上市公司财务舞弊行为揭发人的奖励与保护，应进一步完善制度，鼓励揭发纠察。其次，要严格保护财务舞弊行为的揭发人员。对于举报的财务舞弊事项，政府及证券市场主管等部门应予以充分重视，初步调查结果属于有事实依据的，应马上派出审计调查组予以审计，并以审计证实的结果作为奖励举报人的依据。

（2）规范审计市场，加强审计独立性

审计市场应实行高标准的准入制度，提高审计人员资格申请难度，使得审计人员对审计失误的责任承担更具有敬畏之心。同时，应建立审计质量评审体制，对于每一个审计机构对上市公司所做出的审计结果进行质量评价，如其做出的审计报告无问题，符合企业的真实情况，可以给予其类似AAAA、BBBB等级划分。对于长期执业质量良好的事务所及注册会计师个人，应予以高级别资质认定，对于那些为了自身的利益而做出虚假的审计报告的设计机构，要进行资质审查，如只是一些小小的审计错误可以授予其B、C等级。若其存在包庇甚至帮助企业财务舞弊的行为，应将该审计机构的资质吊销，且其出具的审计报告不能作为评判依据。

同时，进一步加强审计独立性是非常有必要的。可以尝试建立同业之间的互查，加强对本行业内部的监督和审查，全面贯彻规范注册会计师事务所执业行为准则，控制证券中介机构和其他上市证券公司之间的协同共谋。与此同时，对于审计机构对违法舞弊行为的揭发，除去其本该得的审计报酬的基础上，更要给予其奖励，建立奖励制度。通过物质奖励降低审计机构和企业共同违法犯罪的风险，使其监督职能得到充分的发挥。

四、结论

当前，财务舞弊行为不仅使投资者和债权人的合法利益受到了严重的影响，而且还会损害我国上市公司的企业形象和长远利益。现阶段，企业财务违法舞弊特别是财务管理人员的违法舞弊行为仍是我国审计人员审计工作的重点。纵使违法舞弊的手段千变万化，确实加大了我国审计人员审计工作的处理难度，但使用正确的审计手段有助于发现并终止这种违法舞弊行为。同时，要改进我国企业的内部控制、加强外部社会的监督，维护市场经济、社会秩序和公众合法权益。