新时代国有企业经济责任审计评价的指标体系构建研究

摘 要：经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，开展经济责任审计评价是对接国家宏观要求、适应时代发展以及助推国有企业战略目标实现的重要手段。但从现有的理论研究和实践操作来看，我国国有企业在经济责任审计评价方面仍缺乏行之有效的指标体系。因此，紧紧围绕新时代国家经济责任审计的实践与运用，基于国有企业经济责任审计评价功能要求，对国有企业经济责任审计评价指标体系的构建重点、难点等进行系统探讨，以期为国有企业开展经济责任审计评价工作提供一个可资借鉴的经验框架，助推国家经济健康稳定发展目标的实现。

关键词：新时代;国有企业;经济责任审计评价;指标体系

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）33-0012-02

审计是基础，评价是关键。在新时代国家治理体系和治理能力现代化框架下开展国有企业经济责任审计评价的相关研究是一项重要的工作，但从现有的理论研究和实践操作来看，我国国有企业在经济责任审计评价方面仍缺乏行之有效的指标体系，在一定程度上影响了当前国有经济责任审计评价工作的开展和功能发挥。如何在阐释国有企业经济责任审计评价指标体系构建的重要意义和所面临困境的基础上，明晰国有企业经济责任审计评价指标体系构建的核心价值取向、指导原则及其主要维度，从而为国有企业优化经济责任审计评价工作提供一个可资借鉴的操作性框架，构成了一个值得系统探讨的时代议题。

一、国有企业经济责任审计评价指标体系构建的现实观照

（一）构建价值

1.有助于国有企业经济责任审计评价工作更加科学合理。当前，国有企业经济责任审计工作尚未形成一套完善合理的审计评价指标体系，新时代的国有企业经济责任审计工作并非单纯地对电网企业或有关领导进行财务报表或所应承担的经济责任进行简单评价考核，而是要对电网企业或其主要领导在某一阶段或某一时期对经济、效益、效率和公平等内容进行全方位和综合性考核，改变以往审计只注重监督的片面性问题，拓展审计评价工作的深度，形成科学的可视化审计评价框架。对此，构建一套能够兼顾多元目标并强化不同主体履职动力的评价指标体系，成为了推进新时代国有企业经济责任审计评价合理化的题中应有之义。

2.有助于国有企业经济责任审计评价工作更加客观公正。经济责任审计评价指标体系能够最大限度地将审计内容以多维度和规范化的形式呈现，为审计工作人员具体开展审计工作提供操作指南。通过采用定性和定量相结合的方法，将指标设定为客观指标和主观指标，一方面可以减少因政策水平或审计人员业务素质不够造成的审计结果偏差，另一方面能够在审计过程中减少职务或权力的影响，对被审计评价的对象做出客观公正的评价，便于审计评价结果用于被评价对象在后期的考核、任免和奖励等方面，并督促被评价对象履职尽责。

3.有助于国有企业经济责任审计评价工作更加专业规范。新时代国有企业审计工作的重点不仅要放在财务上的审计，还要包括企业的战略、社会责任等方面，未来可能还包括人力资源、大数据管理和战略发展等方面的内容。通过构建一套专业规范的经济责任审计指标体系，不仅能以更直观的方式揭示被审计对象所存在的问题，弥补审计人员造成的审计力量不足和审计专业不对口等问题，保证审计工作更加规范有序地开展，还能有效发挥审计工作的服务职能，推动国有企业经济责任审计评价朝着更加专业化和规范化的方向发展。

（二）构建困境

加强新时代情境下经济责任审计评价指标体系的构建，对推动国有企业经济责任审计工作具有不可言喻的重要性。但在现实中，国有企业经济责任审计评价往往面临以下三个困境，在指标体系构建时需要进行系统考量。

1.难以与时俱进的理念困境。当前现有的国有经济责任审计工作实现了国家治理导向的定位重塑，但是相关指标体系设计比较落后，尚未根据2019年7月公布的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）进行指标体系的设置和完善。同时，随着社会日新月异的变化，现有的经济责任审计评价工作所涉及的深度和广度不能体现国有企业快速发展的要求，审计工作的功能发挥受到限制。

2.持续动力不足的制度困境。我国虽然已出台了关于审计评价的相关规定，但是在审计评价过程中缺乏一套专门、完善的审计评价标准。尤其是非经济性事项方面的评价缺乏制度性的约束，导致经济责任审计评价流于形式。加之当前国有企业经济责任审计评价缺乏全方位、多主体的跟踪机制，使得国有企业缺乏构建评价指标体系的动力，造成持续性缺乏的制度困境。

3.缺乏科学规范的技术困境。评价的根本目的是发现被评价单位在发展过程中存在的问题，面对当前经济责任审计评價工作存在的评估工具运用不足问题，如何从已有工具箱选取最适合的“工具”开展评价，将会对评价的效果产生重要的影响。同时，当前工作中存在审计数据无法量化的难题。如何收集准确的数据，尤其是对一些主观因素如何进行科学合理的审计评价是需要在这个过程中重点关注的。

二、基于平衡计分卡的国有企业经济责任审计评价指标体系设计

平衡计分卡（简称BSC）是罗伯特·S.卡普兰和戴维·P.诺顿于1992年所创建的经典理论。它以公司的战略、使命、愿景为基础，从财务、客户、内部流程和学习与成长出发，为企业构建出具有因果关系的战略实施体系，以兼顾长期性与短期性的利益平衡。将平衡计分卡运用到国有企业经济审计中，重新审视传统经济责任审计过程中存在的问题，有助于明确国有企业经济责任审计评价的基本维度，为其评价指标体系的构建提供学理性支撑。根据平衡计分卡的相关原理及其在国有企业经济责任审计评价中的适用之处，可以相应地从财务、客户、内部流程和学习与成长四个维度，确定国有企业经济责任审计评价指标体系的基本结构。

（一）财务维度

在财务维度，国有企业财务层面的指标应以定量评价指标为主、定性评价指标为辅，反映国有企业的经营业绩。二级指标可以重点考虑《规定》中要求审计的财务收支及资产负债损益情况、国有资本保值增值情况、重大项目效益情况，用以反映国有企业在一定期间内的投入产出水平和赢利质量。其中，财务收支及资产负债损益情况可包括财务核算、资产管控、资金管控、成本核算、财务收支等内容;国有资本保值增值情况可包括投资浪费和国有资产流失问题、“两金压控”存货、工程物资清理各类账本结果等内容;重大项目效益情况主要包括投资效益等内容。

（二）客户维度

在客户维度，主要包括国有企业行业影响和社会贡献两个方面的内容。其中，行业影响可以从国有企业的市场占有率、国民经济影响力与带动力、国有企业产品的市场认可度、服务提供等进行细分;同时，由于国有企业的特殊性质，社会责任的履行和社会贡献的评价对国有企业经济责任审计评价亦是不可或缺的一项内容，即在指标设计中需要重点考量其社会贡献率，尤其是精准脱贫、乡村振兴情况、各项服务提供、打好蓝天保卫战、优化经济发展环境、和谐社会建设、防范化解社会重大风险等方面的内容。

（三）内部流程维度

在内部流程维度，主要涉及国有企业内部各项规章的制定与遵守。其中，二级指标可以从决策执行、法律法规遵守、公司制度执行、风险管理和企业法人治理情况进行考量。其中，决策执行可以从推动战略落地、资产政策性接收和移交、提质增效工作、专项行动落实等内容;法律法规遵守主要包含各项法律法规的遵守情况;公司制度制定包含“三重一大”制度建立及执行、项目招标流程、各项基建落实、招投标管理、物资采购、仓储管理、物资管理和营销管理等内容;风险管理包含风险管控体系建立、风险意识梳理、安全生产等预防风险能力;企业法人治理包含内部管理、制度设立、业务流程和权责是否一致等内容。

（四）學习与成长维度

在学习与成长维度，主要包括企业发展创新、人力资源管理、信息化程度和直面问题等几个层面。其中，国有企业发展创新层面包括国有企业发展规划、新兴业务发展、科学技术投入、国有企业发展关键能力评判、国有企业创新支持、新产品研发和专利申请等内容;人力资源管理主要指国有企业人才引进、培训与管理等内容;信息化程度包括国有企业在信息化建设方面的成效与问题;直面问题是发展的前提和基础，可从落实中央八项规定、六项禁令情况和落实“回头看”历年审计发现整改结果进行评价。

三、结语

平衡计分卡在国有企业经济责任审计中还有更多值得借鉴的地方，可以作为一种审计工具和手段运用于国有企业经济责任审计评价工作当中。在具体的操作过程中，除了需要结合国有企业的具体情况对国有企业财务维度进行重点审计外，还要从客户入手，并考虑内部流程、学习与成长等内容。换言之，作为一种吸取和借鉴西方先进管理经验进行经济责任审计指标体系构建的工具，其具体指标体系设计要根据国有企业不同时期的审计目标进行取舍，并结合国有企业的特殊定位进一步深入挖掘，使国有企业经济责任审计指标体系拥有更广泛的使用价值和适用性。未来，关于利用平衡计分卡进行国有企业经济责任审计指标体系的构建与运用，可以通过更多理论和实践探索加以完善。

参考文献：

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收稿日期：2020-04-16

作者简介：肖峻（1983-），男，广东韶关人，副部长，经济师，从事经济责任审计研究。