对新时期中小企业纳税筹划的难点分析

高冲

在新时期下，纳税筹划作为中小企业财务管理的重要内容，对于中小企业的发展有着重要意义，税收作为中小企业经营中成本重要组成部分，与企业的实际利益有着紧密的联系，而有效地控制企业成本，能够帮助企业更好的实现经营目标。通过开展纳税筹划，中小企业的税务负担能够得到有效降低，资本运转效率也能提高，实现企业的利益最大化目标，为企业的发展助力。而会计师事务所作为中小企业纳税筹划的主力军，在新时期纳税筹划当中遇到了许多难点，需要不断深入研究，才能解决实际纳税问题。

当前，随着社会经济的发展，中小企业的纳税筹划工作变得越来越重要，会计师事务所人员需要高度重视，深入了解和分析新时期税收制度，以现代法律法规为基础，充分调动财务管理的专业知识，采用科学合理的方式降低中小企业纳税成本，为中小企业纳税筹划出具可行的纳税筹划方案，从而促进中小企业健康发展。

一、中小企业的特征及主要税种

（一）中小企业主要经营特征

第一，一般而言，中小企业的生产规模较小，因此其建设周期短，经营成效收益快。第二，中小企业具有很强的市场适应能力，企业管理机制较为灵活，中小企业的规模小，生产资源有限，与大企业竞争时常处于弱势地位，无力经营多种产品分散销售风险，也没有办法在某一产品上进行大规模生产。因此，将企业的资源投入小众市场，以求实现更好的发展。第三，中小企业经营范围较为广泛;成本相对较高，很难提高企业经济效益。第四，缺乏抵御经营风险的能力，资金能力不强，筹资相对困难，缺乏流动资金，制造型中小企业的原材料和中间材料库存很大;占用的资金较多，盈余公积金等利润，大部分被用于扩大生产和再投资，造成中小企业的流动资金高度依赖银行。

（二）增值税的筹划

中小企业涉及到纳税筹划税种众多，增值税属于流转税。因此，中小企业的增值税的筹划也得到了更多的重视。举例来说，如果A公司和B公司是两个销售不同商品的公司，都属于中小企业，在2019年发生交易，同时也签订了销售协议，在协议当中明确写道，A公司以2000元/件的价格销售进口货物1000件给C公司，B公司向D公司销售图书2000本，每本图书的价格为80元，综合计算之后相当于A公司在此笔交易当中发生了销售额200万元，B公司在此笔交易当中发生了16万元的销售额。假设在年末结算时，A公司的销售收入为200万元，應缴纳的增值税销项税额为26万元（200万×13%）;假定2019年A公司进项增值税税额为10万元，增值税销项税额与进项税额进行抵扣后，该项业务的应交增值税为16万元（26-10），B公司销售收入26万元，但由于销售图书，适用9%的增值税税率，需要缴纳的增值税销项税额为1.44万元（16万×9%）万元。假定2019年B公司的增值税进项税额刚好是1.44万元，增值税销项税额与进项税额相抵后，B公司不需要缴纳增值税。所以在纳税筹划时，会计师事务所工作人员需要仔细区分中小企业销售的商品，以及其适用的增值税税率，帮助中小企业更好地进行纳税筹划。

（三）企业所得税的筹划

企业所得税是中小企业经营当中涉及的最主要的税种，在企业的发展当中有着重要的影响作用，会计师事务所科学合理的企业所得税筹划，能够在很大程度上帮助其降低成本增加经济收入，助力中小企业实现更好的发展。

例如，某个中小企业在2019年的年销售收入是600万元，而本年度的管理费用60万，当中有20万元的费用属于业务招待费用，销售费用当中有30万元属于企业的广告费用，再加上业务宣传费用20万，会计利润90万。因此，这个企业应纳企业所得税应该这样计算：

本年度该企业的业务招待费超支额为20-600*0.5%=17万元，而企业的广告费用30<600×15%=90万元，可全额扣除;业务宣传费20<600×15%=90万元，也可以进行全额扣除。这样，企业所得税（90+17）×20%=21.4万元。

具体的筹划方案如下：

本年度该企业以700万价格销售给销售公司，销售公司再以750万的价格再次销售，该公司的销售总额到达1300万元，而该公司的招待费用不会增加。业务招待费超支额20-1300*0.5%=13.5万元，其中广告费超支额30<1300×15%=195万元可以全额抵扣，业务宣传费超支额20<1300×15%=195万元可以全额抵扣。这样，企业所得税额为（90+13.5）×20%=20.7万元。

将两次所得税进行比较，可以发现减少了该企业的所得税税额为21.4-20.7=0.7万元。

二、中小企业纳税筹划的特点

在新时期发展当中，中小企业的纳税筹划主要具备以下几个特点：

第一，遵守税务法律法规，也被称作不违法性，具体指的是中小企业的纳税筹划，需要在遵守税收法律、法规和规章的前提下开展，不得做出违法行为。

第二，中小企业的纳税筹划都需要进行事前筹划，企业的税务事前筹划通常需要在中小企业的纳税义务发生以前进行，通过事先设计和运筹进行合理的税务规划部署，而当前的中小企业经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

第三，具有很强的目的性。纳税筹划是中小企业进行作理财的一部分，在进行企业纳税筹划时会拥有具体的目标，明确纳税筹划的方向。但就目前的情况看来，很多纳税筹划方案计划是可以帮助中小企业少缴纳—些税金，或降低部分税负，但在纳税方案的实际运行中却无法实现预期的目标，达到预期效果。此外还有部分纳税筹划方案，不符合税收原则，造成纳税筹划失败。

第四，具备地域性特点。在中小企业纳税筹划当中，纳税人所处的地理位置不同税收政策也可能不同，会计师事务所在开展纳税筹划时，要充分了解企业所在地的税收政策，关注税收优惠政策，企业以自身所处的地理位置和税收政策，采取不同的纳税筹划方案。

第五，时间性特点。新时期国家税收改革，税收政策还在不断的变化。针对纳税人所处的市场环境和国家的税收政策的不断变化，会计师事务所的纳税筹划需要紧跟时代步伐，积极进行调整，根据税收环境和税收政策的变化，为中小企业制定更加适合的纳税筹划方案。

第六，纳税筹划专业性。中小企业纳税筹划这项工作没有经过系统的学习是无法胜任的，从事该项工作的注册会计师以及注册税收师，专业能力必须要强，要能够充分掌握税收、财务、会计以及企业管理等方面知识，并运用在中小企业纳税筹划当中。

三、中小企业纳税筹划中常见难点

（一）事前的纳税筹划

在新时期中小企业的纳税筹划当中，事前筹划是最重要阶段，也是中小企业最为关注的一个阶段，中小企业在资金方面相对紧缺，因此必须充分地考虑经营当中的税务成本支出，以及成本预期的失误给企业造成的资金周转影响。所以，在中小企业的税务事前筹划当中，需要侧重预见性规划，会计师事务所进行税务规划的具体步骤如下：

1.纳税筹划负责人需要对企业的经营情况进行深入的了解和分析，打好纳税筹划的基础。

2.纳税筹划人员要灵活利用会计政策。第一，对于中小企业的固定资产折旧方式以及其他的无形资产递延长期待摊费用管理筹划。例如，在税收政策不变的情况下，中小企业在对固定资产计提的折旧额度越高，对无形资产计提摊销越多，本年度的应纳税所得额就会减少，也会在一定程度上降低企业的所得税，中小企业的所得税负担也会相应降低。这时可以在符合税法的要求的情况下，对企业的固定资产使用加速折旧的方法，在一定程度上将企业的的固定资产尽快回收，以此黄姐企业的资金压力，降低固定资产投资风险，帮助企业实现税务延期，降低资金运作压力。第二，进行企业增值税的筹划，其主要包括企业对增值税的进项税的筹划、销项税的筹划。在中小企业的当期应纳增值稅销项税额多于增值税进项税额时，在销项税额确定时，通过改变进项税额调整当期的应纳税额，具体可以通过及时购进物品的进项税发票，进行进项税额足额抵扣。

3.充分利用当前的税务优惠政策。第一，可以在享有税务优惠政策的地区设立企业，尽可能降低中小企业的税务负担。对于国家还规定了一些特殊区域以及其所属单位可减免税，如果中小企业具备享受条件，可以充分利用起来。第二，充分利用具体项目的税务优惠政策，在进行投资时优先考虑可享受税收优惠的项目。此外，在进行会计核算时要分开核算，保障符合享受税收优惠政策的条件，避免混合核算税务机关只能按不能享受优惠计算。

（二）事中的纳税筹划

中小企业在进行纳税筹划时，极有可能需要根据市场的变化，调整生产经营计划，涉及到纳税筹划，也就出现了纳税筹划的事中筹划，涉及到以下两个方面：

1.成本筹划

第一，在市场发生变化，商品价格下降过快时，中小企业需要对商品进行减值准备的计提，而后在企业的税务年度结束之前根据价格的变化进行相应的调整。第二，开展中小企业的成本费用项目纳税筹划。充分利用企业的所得税的税务年度计算特点，对于成本费用的列支，做到合理有效。

2.充分利用补救性税务优惠政策

在中小企业当中大部分会出现技术开发费用开支，（包括企业对新产品、新技术、新工艺研发费用）按当前的税收规定，可以进行抵扣。因此，会计师事务所的纳税筹划人员要合理利用这一政策，进行纳税筹划。

在新时期，中小企业在发展当中对于纳税筹划也是十分重视的，其纳税意识也在不断增强，追求采取合法的手段减税减负，中小企业进行纳税筹划并非一朝一夕能够完成，需要有远见，同时也需要相关纳税筹划人员以及企业的管理者着眼于中小企业总体发展战略，选择适合的纳税筹划方案。

四、结语

中小企业的纳税筹划是十分复杂的一项工作，在纳税筹划当中所涉及道德知识面非常广，税收政策也在不断变化，需要会计师事务所的纳税筹划人员深入了解中小企业的实际情况，根据税收政策的变化及时做出调整，努力提升自己的专业水平，才能在新时期有效的进行中小企业纳税筹划，解决企业的难题。总之，合理的纳税筹划对企业的健康发展有着很大的帮助，对于国民经济的繁荣发展也具有很大的推动力，希望广大小企业能够正确认识纳税筹划，合理地降低企业的税务风险，实现更好的发展。

（作者单位：致同会计师事务所（特殊普通合伙）温州分所）