浅论内审人员之“六心”

方 建

我从1992年参加工作即从事内部审计工作,作为内审系统的一名老兵,我想与大家一起分享下自己的审计心得。

内审是企业的监督部门,作为内审人员,除了像其他部门人员一样要有责任心、学习心以外,还应有其他的特殊技能,简言之即要有“六心”。

一、要有“厚黑之心”

其一,审计人员要“脸皮厚”。内审工作是围绕业务活动开展的,因此工作中“求”业务部门的事很多。“求”解答业务问题、“求”判断经营行为的合规性等。但有的部门对审计很警惕,会找各种理由搪塞,甚至有人说话比较难听,这时审计人员要保持良好心态,不对此过多计较,只要能顺利完成审计任务,“厚”脸皮也在所不惜。

其二,审计人员还要“心黑”,对违规当事人要“心黑”,对自己也要“心黑”。按《中国内部审计准则》第1201号——《内部审计人员职业道德规范》第三章规定,内部审计人员在实施内部审计业务时,不得“隐瞒审计发现的问题”及不得“屈从于外部压力,违反原则”,即要求审计人员工作中必须坚持原则,其中违规当事人可能是私交很好的朋友,但审计人员只能不顾情面,事实求是,故称为“心黑”。有时,违规当事人可能有深厚背景,坚持审计原则可能会给审计人员带来不利影响,这时就需要审计人员对自己“心黑”,不顾自身得失。本人所在内审机构曾受到一定不公正待遇,与此不无关系。

二、要有“严谨之心”

审计是专门查找别人工作差错的,而被审计人也会针锋相对地寻找审计工作的差错,这就要求审计人员保持严谨的工作作风,在敏感问题上更要如此,否则一个小漏洞可能会导致整个审计工作全功尽弃。《内部审计基本准则》第七条及第十七条均提出内部审计人员在实施内部审计业务时保持“职业谨慎”。我认为工作严谨性可从以下方面着手——

其一,制定切合实际的审计程序,并善于使用计算机辅助审计工具。做好这两方面,审计工作效率和审计工作质量都会有大的提升。审计程序的制定很关键,既要与审计目标密切相关,又要切合被审计单位实际,还要便于操作,要在对被审计单位充分调查后才能制定。现在审计技术的发展及大数据审计的需求,都将计算机辅助审计工具推上审计工作前台。本人所在单位从2007年起开始使用一款单机版审计软件,可在无网络的情况下随时查询会计账簿及凭证,而且它有很多实用的小功能,在工作中深得审计人员好评。

其二,审计证据要齐全或有代表性。审计证据是形成审计结论的基础,在收集审计证据时一定不能嫌麻烦,要在分析审计证据效用的前提上,尽可能将证据收集齐全或收集有代表性证据,以使被审计单位无法动摇审计结论。内审协会单独制定了《内部审计具体准则——审计证据》,其中第五条规定“内部审计人员获取的审计证据应当具备相关性、可靠性和充分性”,这体现了审计证据的重要性。举一例,有次审计发现某下属单位的异地交流领导均超标准报销周转房房租费,但该单位此前历经多次检查均未将此作为问题,因此很不服气,并向公司高管层申诉意见。慎重起见,审计人员将相关房租及中介合同、发票、税票等全部审计证据复印或扫描留存,当高管层看到齐全的审计证据即认可审计结论,并要求当事人将多报销费用全部退回。

其三,审计依据要具体、恰当。审计依据是审计结论的支撑点,恰当的审计依据能清晰表达审计意见,并使被审计单位清楚具体的违规点,以便有效整改;另外,对某具体问题采用不同的审计依据,可以反映出不同的审计立意及不同性质的问题,这点审计人员要用心体会。本人所在内审机构以前在写审计底稿时曾忽视审计依据,这就有很大的风险隐患。有次审计人员只在审计底稿中描述了审计事项,而无审计依据,在出具审计报告后,被审计单位提出异议,认为该事项并未违反规定,结果影响了审计报告的正常发布。我在与被审计单位沟通时,常在审计依据上争得不可开交,双方在此斤斤计较、寸土必争,这也反映了审计依据的重要性。

三、要有“敏感之心”

所谓“敏感之心”就是要能抓住敏感线索及敏感问题。因为业务情况纷纭复杂,审计不可能面面俱到,无法揭露所有问题,只有集中力量查出关键问题才能有效完成审计任务、降低审计风险,同时也能向决策者提供有用的信息,充分彰显审计价值。具体来说有三方面：

其一,是审计选题的“敏感性”,即要能找到与企业经营密切相关的焦点项目。这就要求审计人员既要熟悉企业的经营情况,还要关注国家财税等方面的政策热点及变化情况,这样才能准确聚焦,找对项目。对发现的普遍性及趋势性风险点,要扩大范围,开展针对性审计,这实际是“从点到面”的一种审计策略。以往本人所在单位就忽视了这点,只是按惯例开展一些常规的项目,使审计工作有些游离于企业经营之外,通过向先进内审单位学习后,才逐步融入企业管理中。举几例,前几年劳动保护费开始计入人工成本,内审机构适时开展了对劳动保护费的专项调查,发现因无统一管理,导致各下属单位间列支标准及支付方式等差异很大,如人均列支金额最大差4倍,相关部门立即根据审计调查结果进行规范。再如,审计人员发现某单位空调购置存在问题,随即在全公司系统开展该专项审计调查,共查出多计采购费用等六大问题,涉及金额上千万元。以上两项审计成果均得到公司领导层的高度评价,充分强化了内部审计的职能。

其二,在实施审计时,对审计线索的“敏感性”。审计人员在审计现场审计时,必须要抓住关键问题点,才能在有限的工作时间内顺利完成工作任务。这就要求审计人员对可疑点紧抓不放、寻跟究底,这样才有可能查出问题的真实情况,而不能轻信于被审计单位的资料而轻易罢手。举两例,审计发现某下属单位支付一笔业务费,相应凭证后附有结算依据、合同“复印件”等,似乎是正常业务,但审计人员关注到该“复印件”仅末页有公章,却无骑缝章,就从该单位综合部存档处调合同原件核对,发现原件中并无与该业务有关的条款,上述“复印件”实际是伪造件,由此揭露了虚列支费用真相;某次审计发现一下属单位支付“设备维保费”,经查合同及结算依据均无问题,随着审计深入,审计人员在审查建设项目时发现该设备上年才刚安装完毕,于是立即核对建设资料,发现部分维保项目实际应属设备供应商提供的免费期维保服务,被审计单位因此追回了多结算的费用。有效抓住敏感审计线索是最难把握的,也是最能体现审计人员功力之处,这要求审计人员多实践、勤思考、认真学习先进经验,才能有效提高该项能力。

其三,审计总结的“敏感性”。在审计总结时,发现的各类问题繁多复杂,审计不能把这个“大杂烩”提供给管理层,要从中归类分析,找到共同风险点或规律点,从而指出关键性的管理欠缺,以提供有的放矢的管理建议,这实质上是“由面到点”的审计策略。曾有段时期,笔者所在公司的部分单位在“社会渠道费”管理中不断出现问题,内审机构经对相关审计发现的分类归纳,逐项分析,相应找出问题根源并提出管理建议,形成了审计专报。该专报受到公司领导的重视,要求在公司范围内开展该类费用的自查及检查,以规范、纠正问题。

四、要有“非财务之心”

大部分审计人员所学专业是财务或审计,由此导致在审计工作中往往更侧重于从财务角度着眼,从而限制了审计效用的发挥。根据《内部审计基本准则》第二条“本准则所称内部审计,……审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性”的定义,内部审计应更侧重于企业的业务活动,审计工作应由被审计单位财务入手,深入到业务活动中去查找问题,应从企业经营管理的整体发表审计意见,而不应仅局限财务方面,即有“非财务心”。比如,本公司新开展多项社会服务性收费业务,内审机构即根据业务新动态,适时开展“社区服务站管理专项审计”,从经营及业务等多角度、多方位对服务性业务管理问题及发展方向进行分析,这个项目引起公司董事会高度关注,并取得良好成效。

五、要有“多查之心”

内部审计的结果要与被审计单位沟通,内审界很重视这种沟通,专门制定了结果沟通的准则。在审计沟通中最头疼的是被审计单弄虚作假,提供假资料或不提供资料以图推翻审计结论。由于受内审权限及审计手段所限,内审人员往往对此办法不多,最有效的解决办法是尽可能多的审查相关方面资料,从多角度核验被审计单位的意见,从而抓住其漏洞,迫其接受审计结论。例如,有次审计发现某省下属机关连续多年以货币形式向员工发放“高温津贴”,被审计单位答复为“机关人员实行开门办公,室内空调又不能使用,机关办公室温度在夏季超过33℃”,审计人员了解到该分公司办公楼是租来的,于是调来全部租赁协议审阅,发现租赁协议均约定出租方保证夏季空调有效制冷等。审计人员依上述资料要求被审计单位追究出租方的违约责任,收回夏季办公室超高温应扣的租金,并提出针对分公司连续多年全额支付租金以至形成资金损失事项对相关责任人实施问责。被审计单位无法自圆其说,最终承认错误撤回了不实答复。其实该种审计方法带有一定的运气成分,如实在找不到反驳证据就只有认栽了。

六、要有“无家之心”

审计工作的一大特点就是常出差,本人所在内审机构2017年出差最多人的出差天数为145天,2018年情况特殊而出差天数有所减少。现在的审计人员多是独生子女,上有四老下有一小或二小,本身家庭负担就重,而一出差就无法照顾家庭,这是最令审计人员苦恼的事,如再遇上出差安排不妥,更是雪上加霜。内审领导要尽可能体谅审计人员,在保证审计工作质量的前提下,还要多考虑审计人员的个人及家庭情况,对家庭负担重的员工适当减少出差时间,避免人为造成员工的“无家之心”。内审机构在企业中是个很尴尬的部门,企业各级部门对内审人员均有抵触心,有时还因此影响审计人员的绩效考核等,这就更要求审计人员加强自身建设,即要“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”,以工作业绩树立良好的审计形象。