浅析企业固定资产减值的会计处理问题以及对策建议

郝颖

摘 要：减值损失的确认直接影响企业资产的价值和经营利润，固定资产减值核算的准确合理性成为企业应该重点关注的问题。从固定资产减值的会计处理展开分析，提出计提固定资产减值准备应该重点关注的问题，总结目前企业固定资产减值核算中存在的问题，并提出解决对策。

关键词：固定资产;资产减值;会计处理

文章编号：1004-7026（2020）16-0163-02         中国图书分类号：F233        文献标志码：A

1  固定资产减值会计处理概述

根据我国企业会计准则第8号文件规定，企业在资产负债表日应对固定资产进行减值测试，存在减值迹象的固定资产应当计提减值准备。在计提减值准备的核算环节中，需要确定固定资产的可收回金额。固定资产在使用过程中存在各种有形或无形损耗，导致该项固定资产的可收回金额小于账面价值，即该项固定资产发生了减值。在这种情况下，企业应当将该项固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。会计分录为：借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”，金额为账面价值与可收回金额之间的差额。固定资产减值损失一旦确认，不管以后会计期间价值是否回升，都不允许转回[1]。

2  企业固定资产减值的重要性

固定资产减值是资产负债表日固定资产账面价值高于可收回金额时产生的，企业需要调整固定资产的账面价值，同时确认资产减值损失，使固定资产的账面价值能真实反映固定资产的实际价值。企业确认固定资产减值准备，体现了会计信息质量要求中的谨慎性原则，不高估资产、不低估负债。遵循这一原则，能更准确地反映企业的真实价值。通过合理确认固定资产的减值损失，有利于编制合理且准确的财务报表，使财务报表使用者作出的决策更合理、正确。如何合理估计固定资产的减值损失非常关键。在确认固定资产减值损失的过程中，固定资产可收回金额的确定具有一定主观性。这会使企业在计提固定资产减值准备时操作不当，影响企业财务状况和经营成果的准确性。因此，如何更准确地确认固定资产的减值损失成为重点关注的问题[2]。

3  固定资产减值会计处理中需重点关注的问题

3.1  合理确定可收回金额的难度较大

随着社会发展，企业的固定资产很可能会发生减值。从前面的分析中可以看出，若企业对发生减值的固定资产计提减值准备，关键是要确定该项固定资产的可收回金额。根据企业会计准则第8号文件可知，资产的可收回金额通过比较该项资产的可变现净值与未来现金流量现值确定，金额较高者作为资产的可收回金额。在确认可变现净值时，需要依据当前的价格市场和信息市场，用该项资产的公允价值扣减处置资产时发生的相关费用。

但我国的价格市场和信息市场不完善，公允价值的确定没有明确的标准，这会使公允价值和处置费用存在不确定性。对于未来现金流量现值的确认，需要预计资产持续使用和处置时产生的现金流量以及对现金流量进行折现所使用的折现率。而折现率是企业投入资产时所要求的必要报酬率，计算折现率时需要考虑资产的特定风险。这些因素都存在不确定性，会直接导致企业确定的固定资产减值准备金额存在很大的弹性。因此，企业确定固定资产的可收回金额时，会在一定程度上依赖财务人员的主观判断，很难做到客观准确[3]。

3.2  计提减值准备后固定资产折旧的问题

在持有期间，应该按照已经确定的使用年限、折旧方法、预计净残值对固定资产计提折旧并进行账务处理。不管采用什么折旧方法，固定资产计提折旧的基础是其账面价值。

在资产负债表日，如果固定资产出现减值迹象，确认减值损失后，固定資产的账面价值会发生变化。此时该项固定资产应当按照最新的账面价值和可使用年限，采用适当的折旧方法重新计算每期应该计提的折旧额。这部分折旧额会根据受益原则分别计入不同的成本或损益科目，从而影响企业的利润。因此，企业计提固定资产减值准备后，必须要重点关注后期计提折旧的账务处理[4]。

3.3  会计准则与税法存在差异

由于我国企业会计准则与税法对固定资产的认定存在很多差异，直接导致会计账务处理不满足税法要求。因此计算应纳税所得额时，需要按照税法的规定进行调整。例如会计准则要求企业对固定资产计提减值准备，但税法不承认发生了减值准备，即在计算应纳税所得额时，税法不允许扣除该项资产的减值准备额，需要进行纳税调增。会计准则与税法对固定资产折旧方法的规定不同，导致会计账务中计提的固定资产折旧额与税法中认可的折旧额不一致，从而产生暂时性差异。企业在资产负债表日应当对以上事项进行账务处理，确认递延所得税资产或递延所得税负债，进而确认利润表中的所得税费用[5-6]。

3.4  固定资产管理制度的问题

在判断固定资产是否发生减值时，首先应该确认固定资产是否存在减值迹象。有证据表明固定资产已经陈旧过时或其实体已经损坏，是会计准则中规定的减值迹象之一。这条减值迹象的发生取决固定资产管理制度是否健全。如果企业设立的固定资产管理制度不完善或者执行不到位，会导致固定资产不能有效利用。不恰当使用或维修保养不及时，直接导致固定资产价值下降。这种人为原因导致的固定资产减值会降低企业利润，浪费企业的资产资源，不利于企业发展壮大[7-8]。

4  加强固定资产减值会计核算工作的建议

4.1  建立完善的市场机制，统一计量标准

现行准则对固定资产减值的会计处理缺少详细明确的规范，而且交易市场的不公平和不公正现象影响着市场价格的合理确定，这使固定资产的可收回金额难以合理确认。因此，建立公开、公正、公平的市场交易体系和切实可行的资产减值评估体系可以有效减少人为操控的不合理性，使固定资产的可收回金额更加准确并更加贴近真实状况。健全完善的资产交易市场能够给财务人员提供可靠的分析依据，资产减值评估体系能够为企业提供更加准确的价格。二者相结合，可以在很大程度上解决确认固定资产减值准备的过程中出现的问题[9-10]。

4.2  加强财务人员的业务培训，确保会计核算准确

企业应该充分认识到财务人员的专业知识技能和综合职业素养的重要性，采取定期与不定期培训相结合的模式，加强对企业内部财务人员的业务培训。在培训的过程中，应该注重对会计准则、税法政策以及行业发展动态的学习。只有充分理解会计准则和税法规定，才能在会计核算中做到准确无误;只有深入了解行业发展动态，了解市场发展形势，才能够有足够准确的判断力，使资产减值判断更加合理可靠。因此，企业需要重视财务人员的培训，企业相关部门应积极配合，大力宣传和学习会计知识及税法知识的各项要点，完善财务人员培训制度，将参加培训情况纳入绩效考核中，提高财务人员的业务能力和专业素养。避免固定资产计提减值准备的主观性和随意性，确保会计处理符合规定和会计核算的准确性。

4.3  完善固定资产管理制度

企业对固定资产管理不当会导致资产发生折损，账面价值不能真实反映该项资产的实际价值。为了能真实、准确地反映企业资产的价值，提高资产的使用率，增强会计信息的有用性，企业应当完善固定资产管理制度，约束固定资产的使用操作行为，使其发挥最大的经济效益。企业应当建立固定资产日常维护和大修计划，定期对固定资产进行维修保养，延长其使用寿命，提高固定资产的价值转化率。建立固定资产清查制度，定期或者年末对固定资产进行清查盘点。保持市场敏感性，及时掌握市场发展形势，适时确认减值准备，确保固定资产核算的真实性和准确性。企业应该完善固定资产内部控制制度，明确资产管理流程以及具体岗位职责，确保各项工作有制度可依并规范化操作[11]。

4.4  加强外部监督

目前，固定资产减值损失是企业中非常重要的一部分，直接影响企业的经营状况。国家对固定资产减值的外部监管较薄弱，缺乏完善的监管制度，增加了企业发生会计舞弊的概率，不利于市场稳定运行。因此，要进一步加大对资产减值的监管力度。一是严格要求企业按时披露相关信息，使监管人员了解企业固定资产减值工作中的详细操作。二是健全相关会计制度和法律法规，明确固定资产减值工作的具体规定，降低财务人员判断固定资产减值时的主观性。三是建立违规惩罚制度，用法律的力量保障会计信息准确真实。

参考文献：

[1]中国证券监督管理委员会.企业会计准则第8号——资产减值[EB/OL].[2006-03-09].http：//kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/200806/t20080618_46240.htm.

[2]中国注册会计师协会.税[M].北京：经济科学出版社，2019.

[3]杜黛君.资产减值会计若干问题研究[J].现代经济信息，2016（1）：166-167.

[4]杜孝森.论公允价值计量对固定资产会计核算的影响[J].商业会计，2016（5）：25-26.

[5]张建成.新会计准则下资产减值准备的应用分析[J].商业经济，2016（2）：111-112.

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[8]王磊.风电企业固定资产的减值与折旧问题处理[J].科技视界，2018（34）：244-245.

[9]叶璋礼，刘广兵.不计提折旧的固定资产及其会计处理探析[J].商业会计，2018（12）：43-44.

[10]姬蔚云.固定资产计提折旧的会计与税务处理[N].海峡财经导报，2014-06-18（016）.

[11]李丽.企业固定资产资产组的减值测试与会计处理[J].中国新技术新产品，2009（9）：200.