中小型会计师事务所审计质量控制机制探析

【摘 要】一些中小会计师事务所为了在激烈的市场竞争中站稳脚跟，存在低价竞争的情况，将一些高度同质化服务项目承揽过来，如专项审计、验资以及财务审计等，导致在审计质量控制方面极易诱发各种问题，不能增强财务报表使用者对于审计报告增信的期望值。与此同时，我国中小型会计事务所在审计过程中不能有效的控制质量，由此不能优化开展审计工作。为此，在研究过程中需要重视审计质量控制机制的建立，积极地探索优化这项工作的措施，以期能够实现对现状的逐步改善，从而能够更加全面、优化地开展审计工作。

【关键词】中小型会计师事务；审计质量；控制机制

会计事务所是一个社会中介机构，能够为我国社会经济高速发展创造良好条件，而审计意见发表恰当会帮助投资者做出正确的决策，推动经济的可持续发展。在审计工作中中小型会计事务所始终都扮演着至关重要的角色，能够有效地维护市场秩序，帮助企业实现健康、稳定发展。但是，现如今各方面的经济事务日渐复杂，在审计工作中一些中小型会计事务所在质量控制机制建设方面依然存在这样或那样的问题，由此不利于更好地发挥审计作用，也会限制企业的健康、稳定发展。基于此，在新时期中小型会计事务所必须高度重视审计质量控制机制的建立，从而能够为更好地发挥事务所的审计作用打下坚实基础。

一、中小型会计师事务所审计质量控制现状

（一）不够合理的组织结构

现阶段，社会上存在许多中小型会计师事务所，其主要组织形式采用有限责任公司制，而对于发达国家来说，事务所的主要组织形式表现为无限责任合伙制。之所以出现这种情况，是因为国内事务所出现审计失败的不多，却能够获取的较高的潜在收益。有限责任公司在操作时通常会按照两权分离和按资分配的原则，而人作为会计事务所的基础，能够直接套用有限责任公司制形式，一些事务所管理层在开展相关工作时不能结合自身实际情况，导致组织形式严重背离事务所情况 ，如此一来会极大地降低审计质量 ，还会给事务所埋下不必要的风险隐患。与此同时，没有制定相关制度规定，导致事务所在组织形式方面存在明显不足，为此管理层有必要采取一定措施来有效调整组织结构，制定与公司实际情况相适应的、科学合理的组织形式。

（二）淡薄的管理意识

在审计工作中，一些会计师事务所出现质量问题的原因除了与技术失误有关之外，另一重要原因在于工作人员不具备强烈、正确的管理意识，导致一些因素时常会干扰组织形式，从而会直接影响审计质量。同时，一些工作人员自身素质较低，在调整管理理念时所采用的管理意识相对比较落后和传统，不能结合新形势发展需要，由此很难保证审计质量，不利于为企业创造良好的经济效益。而面对新时期日益激烈的市场竞争，一些会计师事务所为获得相关业务而不得以对市场进行压价，不仅会降低收费，且审计报告作假的情况层出不穷，由此不利于维持正常的市场秩序。另外，一些注册会计师本身就缺乏专业技能，在审计工作过程中极易遇到各种问题，从而很难满足质量需求 ，不利于审计质量的提高。

（三）不具备完善的质量控制制度

一些中小型会计事务所并不重视审计质量，所建立的质量控制制度缺乏完善性，如此很难强有力的约束工作人员，工作人员出现操作失误的可能性比较大，从而会给企业造成难以估量的损失。一方面，在接受审计项目以后，一些工作人员在制定审计计划时不能结合实际情况，导致审计计划缺乏明确性，不便于工作人员明确自身职责，且给企业会造成一些无法估量的风险隐患。另一方面，在接受审计后，一些工作人员不能指导业务的开展，开展过程中也不能进行有效的监控，由此极易导致在操作程序上存在各种各样的问题，且不能复审设计底稿。而出现上述问题的主要原因在于缺少质量控制制度，导致工作人员在审计工作时或多或少的存在一定随性性，由此给整个审计工作带来较大的风险。

（四）审计人员能力有限

审计报告质量在一定程度上取决于注册会计师及其团队的能力。在一些中小型事务所中，一线审计人员通常会比较频繁的进行流动，由此会对项目组团队之间的合作程度造成一定影响；同时，在业务比较繁忙的情况下，在审计项目组中会招聘一些在校实习生为补充成员，而这部分实习生往往不具备会计、审计方面的工作经验，为稳步推进工作的开展就需要项目经理在一旁多加督导，而这对于项目工作质量的改善无益。

二、优化审计质量控制机制的有效措施

（一）严格执行质量控制制度

1、事前控制。应该将具体审计项目与审计目标、我国审计报告准则要求、所搜集到的被审计单位信息资料有机结合起来，在此基础上完成总体审计计划的确定，并组织审计人员积极组建一支素质高、质量高的审计组。

2、事中控制。项目合伙人指导全部成员对拟承接的审计业务目标进行全面了解与掌握，在实施审计业务的过程中及时跟进项目，对业务完成情况进行监督，保证能够对审计程序进行有效地实施，所获得的审计证据充分且适当。充分考虑重大问题，确保能够严格按照各项要求认真完成各项审计工作。

3、事后控制。审计报告在出具之前，必须有效落实三级复核。现场复核工作由项目经理负责，对于审计过程中所存在的各种问题必须及时地予以纠正；项目合伙人必须特别关注重大问题，针对审计过程中的各种意见分歧需要及时解决；独立的项目质量控制复核，需在最后严格把控审计业务，保证审计工作与会计师事务所的工作标准相符。通过实施三级复核，能够创造良好条件保证所制定的审计报告是合理的。

（二）建立健全的内部监控制度

会计师事务所应该高度重视内部监控工作，设计科学的质控制度；周期性的抽查已经完成的审计项目，及时向相关项目负责人提出所发现的问题，并在此基础上制定极具针对性的解决措施，必要时改进质控制度。

（三）积极地培育以质量为导向的内部文化

会计师事务所的外在声誉深受审计质量高低的影响，这也是会计师事务所具有市场竞争力的关键。基于此，会计师事务所需要重视内部文化的建立，立足于内部质量，并在内部积极地传播质量至上的理念。相关合伙人需对业务质量承担主要责任， 积极发挥带头示范作用。与此同時，领导层需本着审计质量的提高来制定相关经营策略，围绕质量建立与之相关的业绩评价与工资绩效政策，确保质量至上的理念能够在全部审计人员中传播。

（四）重视人力资源建设

人力资源的建设核心在于拥有足够数量的人员，且人员综合素质高。第一，在人员素质培养方面，会计师事务所需针对能力层次不同的人群，制定相应的人才培养方案，尤其是新员工更需要进一步加大培训力度，引导其对各项业务进行全面熟悉；而对于老员工来说，需积极做好再教育，保证其所具备的能力能够胜任自身工作；不管是新员工还是老员工，在培训过程中都必须密切监控具体的培训质量。同时，关于与法律法规有关的再教育活动需要定期进行，如此一来可帮助审计人员不断增强自身的法律意识，促进审计质量的不断提高。第二，在业绩评价方面，会计师事务所在制定评价标准时须严格围绕质量，定期评价审计人员的工作质量，及时奖励那些业务能力强的人员，努力将优秀人才留住，这对于整个事务所整体专业水平的提高十分有帮助。

三、结束语

当下，我国中小型会计事务所在审计工作中由于一些问题的存在，不利于整个行业的快速发展。而对于会计师事务所而言，为做强做大就需要高度重视审计质量，保证所建立的质量控制制度能够适应整个行业准则，促进内部监管力度的不断增强，并定期组织审计人员做好技术方面的培训工作，促进其专业能力、法律意识的不断增强，在有效监管机制下顺利、有序地开展审计工作。如此一来，可以促进审计质量的不断提升，为整个行业的发展创造良好条件，从而也能够促进我国社会经济的健康、可持续发展。

（湖南中柱有限责任会计师事务所，湖南 株洲 412000）

参考文献：

[1]朱虹.中小型会计师事务所审计质量控制分析[J].中国乡镇企业会计，2020（05）.

[2]陈文悦.浅析中小型会计师事务所审计质量控制[J].现代经济信息，2019（05）.

作者简介：王驰（1975—），男，汉族，湖南株洲人，大学专科学历，中级会计师，研究方向：财务会计与审计。