关于加强行政事业单位往来资金管理的思考

孙中义

摘 要：加强行政事业单位往来资金管理，有利于提高会计信息质量，确保其有效性与真实性，同时可对往来款项长期以来的遗留问题进行有效解决，对促进行政事业单位健康持续发展具有重要作用。然而，当前很多行政事业单位在往来资金管理工作还不够科学合理，不能有效发挥该项工作的重要作用。基于此，本文着重探究如何加强行政事业单位往来资金管理，为相关管理部门及工作人员提供一定参考。

关键词：行政事业单位;往来资金;管理

行政事业单位往来资金主要是指各种类型的应收应付款项，往来资金管理水平直接体现着单位财务管理水平，对促进行政事业单位的健康持续发展具有重要作用，不过当前仍有部分行政事业单位在往来资金管理工作开展期间，往来科目设置缺乏清晰性，相关管理制度缺乏有效执行，账务处理也存在不合理等问题，上述问题从而严重影响着往来资金管理成效。因此，有必要就如何加强行政事业单位往来资金管理进行深层次思考。

一、行政事业单位往来资金管理范畴

目前，行政事业单位在开展的一系列内部活动涉及的往来资金，主要是指单位在开展经济业务活动、公务活动过程中与其他个人、会计主体等发生经济业务以及公务方面的往来资金，涵盖了当前和以往形成的债务和债权。债务包含应缴税金、应付账款、预收账款、应付票据、长期借款、短期借款、暂存款、应缴财政专户款、应交预存款等;债权包含财政应返还额度、预付账款、暂付款、应收账款、应收票据和其他应收款等。

二、行政事业单位往来资金管理现状

1.财务管理缺乏规范性，往来科目设置不清晰

部分行政事業单位日常针对往来资金开展管理工作时，会由于财务人员缺乏责任感或者业务能力不高，在设置往来明细科目的时候缺乏规范性和科学性。同时，一些财务人员长期不进行对账清理，导致单位普遍存在串户核算、多头挂账、明细重复核算等现象。行政事业单位出现明细户重复开设情况，主要是财务人员以全称进行明细户开设的同时，还会以简称进行明细户的开设，或在应收账户与应付账户开设期间使用一个相同的单位，导致两细户存在名称相似或者明细户重复设置问题，而由于核算内容存在差异，从而出现串户核算现象;多头挂账是指对同一笔经济业务以不同的明细户名称同时开设应收应付明细，尤其是工程款项容易出现多头挂账现象;还有一些单位进行往来明细设置时不够细致和具体，所表达的经济意义不明确，致使核算内容比较混乱，严重影响了财务信息质量。

2.制度执行度弱，往来科目存在违规使用现象

首先，一些单位违反收支两条线管理规定，对往来资金和预算外收入范畴缺乏严格界定，并通过往来账户对上级部门拨款、行政事业单位收费、奖励资金及其他专项资金进行列收列支。其次，部分单位会通过往来对部分收入进行挂账，或者对部门预算进行调节。一些单位在开展资金拨付时利用往来户存放资金，以报销一些违规费用，致使单位利用往来账行腐败之事。还有一些单位长期把应缴财政款项挂往来账中，对当年财政收入加以隐瞒。最后，一些行政事业单位不严格执行财务制度，将往来款项长期挂账，不及时进行结转清理。尤其在财务人员岗位调整的时候，会因缺乏完善的移交制度，导致往来款项以及相关资料没有做好完整的交接手续。还有一些单位领导调动时，未及时按照离任审计报告反映的往来资金问题，进行会计核算的处理及调整。

3.账户处理未体现规范性，造成往来长期挂账

一些行政事业单位由于会计工作人员缺乏责任心或者操作失误，一味地见票列支，将一些不符合规定的收入或者支出对应冲减或直接列为正常支出，还有部分应冲往来没有及时冲，最终形成错账。再加上单位不注意及时开展对账工作，或者是单位的会计人员发生岗位调动，未及时核对账目情况，导致错账日益累积。还有部分单位基于长期的往来挂账，造成既有坏账、死账、呆账，或者以跨年度不还款形式，使单位备用金变相增加。

三、行政事业单位出现往来资金管理问题的原因

1.缺乏完善的内控制度

一方面，行政事业单位对内部控制和财务管理缺乏足够的重视程度，未对往来款实行严格管理。很多行政事业单位领导并不是财务或者管理出身，所具备的财务知识较为有限，不能将资产负债及往来款建立必要联系，导致日常工作中忽视管理往来资金。另一方面，一些单位财务人员流动性较大，在人员新旧更替时，由于交接不彻底或者责任心不强，造成来往资金处理缺乏顺畅衔接，从而往来款挂账数额越来越多，甚至导致事业单位应付应收款中一些明细科目呈现出负数，致使财务信息不能为单位领导层决策提供准确的支持。

2.管理职责不够明确

受到行政事业单位内部相关机制不健全的影响，造成单位职责与结算中心职责缺乏明晰界定，结算中心认为自身只是负责行政事业单位代理记账业务，不关注往来核算，加上对单位情况不够了解，无法实现对往来资金的有效管理。二是单位觉得财务核算职能已经交给结算中心了，自身对往来账管理就有所松懈，不能及时对往来资金进行清理。由于双方均疏于管理，一些小问题长期以来就积重难返。

3.会计核算缺乏规范性

一些行政事业单位财务人员在主观层面为满足单位需求，开展一些缺乏规范性的往来核算：①多头列支，一些暂收往来款和暂存往来款属于收入性质，管理者直接将其和非税收人，还有一些代管款项混合在一起进行管理，导致支出期间的事业支出和代收代管户、往来之间串户;②由于转账、调账、记账等方面出现会计差错，造成串户核算存在一些重复开设问题;③往来科目存在虚构问题。比如上下级单位在出现一些应收往来还有应付往来期间，对应关系不规范、不正确，出现账实不一的问题;④执行部门预算意识淡薄。少数单位领导及个别会计人员在往来核算过程中隐瞒结余资金或者是其他类型的收入，自作主张调节预决算，相关陋习都会影响到往来资金管理质量。

四、加强行政事业单位往来资金管理的对策

1.建立完善的内部管理制度，及时清理往来款项

首先，要查清既有往来款项存在问题的根本原因，最大限度地可清尽清。如果有关款项确实是坏账、呆账，则严格依据有关程序报给财政部门或者主管部门进行审批后办理核销手续。同时要对年初结余实际消化能力进行贯彻分析，对收入支出进行合理调整。其次，要分析为何新增往来，及时核对尽早核销。在当年年底，需要全部核对好本年各项新增往来，尽量全部核销，如果有当年不能核销的往来，要查明原因，将其和计划核销时间等信息全部附于报表后面。最后，在行政事业单位领导调动或者财务人员调整期间，需对往来挂账真实原因加以调查，并采取有效措施进行会计处理。

2.贯彻领导和财务会计离任交接制度，依法清查往来资金

在对往来资金管理期间，行政事业单位要始终坚持哪个人员审批或者同意，就由相应人员负责，以保证单位内所有领导干部还有财务人员都尽量在任期将往来事项全面清理完成。审计部门要把往来款项管理纳入经济责任审计必查范围区间，对其任期往来增减情况实现量化反应，同步对款项是否合法进行严格考量。单位如果有财务人员岗位调整的，相关主管单位还有监督部门需要全面清查其经手往来情况，对财务处理是否合规与合法进行分析，若发现违规行为需严格处罚，以增强财务工作者个人责任意识。

3.严控往来资金发生区间和处理权限，依制加强控制

一方面，财政部门要着重对行政事业单位往来款项管理的必要性和重要价值进行大力宣传，安排行政事业单位有关领导还有财务工作者学习国家财经法规，建立科学的往来款项管理理念，并将往来款项的相关管理制度融入到单位制度建设当中。其次，事业单位财务人员要对往来款项规模和具体清理时间进行严格把控，单位领导要将产生往来资金事项的意见具体签批在相关票据上，明确还款条件、还款方式以及还款日期等。最后，结算中心要严格审核每一笔新发生借款，确保其审批手续符合规定，所有没有标注具体用途和还款日期的要予以退回，以强化借款人的还款意识和领导责任意识。

4.对往来资金加强监管，依规处理往来资金

首先，财政部门相关科室要对预算外收入具体范围进行详尽明确，防止其和往来资金核算范围出现混淆，并对各自银行收入账户进行清晰的区分管理。其次，要对票据使用情况加强监管。所有票据都要在专门科室进行扎口管理，确保职责明确。要定期或者不定期的检查并清缴领用单位相关票据，对票据所开内容的合法性和合理性进行重点检查。若单位没有领用票据，需通过相应扎口科室进行相应票据的代为开具。最后，单位要充分重视预算管理。将往来资金纳入国库集中支付平台相关项目中，明确定额标准，建立并实施零基预算管理体系。行政事业单位要和工会帐、食堂、基建等三本账相互之间的往来以及支出进行严格核算，确保相关支出在规范区间内加以核算，严禁出现超范围核算现象的发生，从而确保规范核算，提高财务信息质量。

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