浅议行政事业单位管理会计应用

易立

摘 要：我国企业在管理会计的理论研究和实践应用方面取得了一定成绩，但行政事业单位应用管理会计还处于起步阶段，对于管理会计的应用原则、方法、效果评价没有成熟的经验可以借鉴，也没有专门的法律法规对行政事业单位开展管理会计活动进行规范。本文的主要目的是探究行政事业单位应用管理会计的必要性以及应用过程中出现的问题，提出相应的解决之道。以期行政事业单位提升其内部管理水平，增强管理社会公共事务的能力。

关键词：管理会计;行政事业单位;问题;对策

行政事业单位开展管理会计活动主要指行政事业单位利用各种信息（财务数据和非财务数据），运用管理会计工具方法，在规划、决策等方面所进行的系列相关活动。行政事业单位是非营利性的，所以开展管理会计的应用与企业有明显的区别，即企业运用管理会计的终极目标是提高营利能力和盈利水平，行政事业单位运用管理会计的终极目标是提高单位内部管理水平，进而提升本单位对其所辖公共事务的管理效率及服务水平。

我国行政事业单位种类繁多，所处的行业各异，所面临的经济环境也不尽相同。所以，各行政事业单位应根据本单位的业务特点，结合本单位所面临的内外部环境，构建管理会计体系，有针对性地制定管理会计实施方案，明确各部门的责任和权限，并加强人员配备，提供运行经费，配置办公场所，确保管理会计工作的顺利开展。

一、管理会计在行政事业单位应用的必要性

1.有效应对外部环境的挑战

行政事业单位面临的外部环境是不断发展的，经济飞速发展，社会分工越来越细，办件时效要求不断提高，这些变化对行政事业单位管理公共事务提出了新的挑战，对其在决策、管理、评价等环节也提出了不小的考验。面对新形势，行政事业单位的管理方法也应随之做出必要的调整，提高决策的针对性和准确性，以便能够高效处理各种公共问题，提升公众信任度，建立管理会计体系就是应对挑战的重要手段之一。管理会计系统应用全面预算管理、滚动预算管理、风险管理、战略地图、平衡记分卡等工具提供详细的数据，尽量提供科学而可靠的决策，满足外界对于行政事业单位提供高效服务的期待。我国部分行政事业单位都没有构建管理会计体系，没有运用管理会计工具参与单位规划、决策、控制、评价活动，导致单位规划不合理、决策不科学、控制走过场、评价流于形式，浪费了大量人力物力、而没有取得预期成果。

2.为单位控制运行成本提供方法

行政事业单位作为非营利组织，不以营利为目的，普遍缺乏成本效益观念，忽视成本控制和成本核算。同时，由于单位缺乏管理会计系统，预算执行数据、资源管理数据、风险数据等不能完整记录，或者记录之后不能及时提供给领导，无法对相关情况进行分析并采取应对措施。而管理会计系统不仅能完整记录单位的所有数据，还能提供专业工具及时对数据进行处理。所以建立完善的管理会计体系有利于单位内部对预算执行、资产管理、资源消耗等情况进行跟踪，提供客观真实的信息，并利用管理会计的工具和方法进行分析，及时提供改进意见和措施。

3.促进单位内部控制系统建设

行政事业单位已经建立了内部控制系统并处于稳定运行状态时，管理会计体系可以收集信息，并进行分析反馈，使得单位内控系统更加全面和完善。内部控制和管理会计体系这两者之间互相促进，互相补充。

二、行政事业单位应用管理会计存在的问题

1.法律法规缺失，共识有待加强

管理会计在行政事业单位的应用没有相关法律法规为依据，而《管理会计基本指引》发布的时间短，很多行政事业单位不愿意研究和运用管理会计，对管理会计的概念模糊，将管理会计、财务会计、内部控制混同起来，不了解其异同之处。加之内部控制系统和管理会计系统都提供各种各样的决策信息，且机构人员有所交叉，导致单位操作层面容易混淆管理会计系统提供的信息和内部控制系统提供信息的区别。而对于决策、控制等环节的评价，由于分属管理会计系统和内部控制系统，评价方法和规则颇有不同，评价结果缺乏一致性。

同时，管理会计引入我国的时间不长，引入行政事业单位的时间则更短，各方专家学者虽然在一些基本原则上达成了共识，但在具体细节上则各持观点，行政事业单位在管理会计系统的设置、采用的管理会计工具各有侧重，不同单位的管理会计系统提供的信息缺乏横向可比性。

2.缺乏动力

传统的财务会计数据需要对外公布，所以行政事业单位有外在的压力推进财务会计系统的建设，配备必要的人员和设备，及时收集原始凭证，按要求填写记账凭证，定期登记会计账簿，按时提供财务报表数据。但是管理会计信息不需要对外公开，只是提供给内部管理层作为参考，所以行政事业单位缺乏外在压力推进管理会计系统的建设并编报相关数据。加之行政事业单位管理层对重大决策多依赖传统经验，对使用管理会计提供的具体数据进行科学论证动力不足，因此行政事业单位内部推进管理会计系统建设。外部和内部都缺少压力的情况下，管理会计很难在行政事业单位大规模普及。

3.受体制机制约束

目前行政事业单位的资金基本都是由同级财政部门统管，并按照预算方案拨付，或者单位临时申请，财政以追加预算的形式拨付，这就导致行政事业单位不愿充分使用已有资金，而是想方设法向财政部门索要更多的拨款。同时，如果争取来的资金量过大，资金就会使用不完全，形成结余结转，财政资金没有发挥最大的经济效益。而在这个过程中，由于管理系统不完善，管理会计人员几乎无法参与，显得有心无力。

管理会计想要发挥作用，必须依赖完善的管理會计系统。我国部分行政事业单位未建立有效的系统，没有成熟的管理办法和经验可参照，也缺乏行政事业单位应用管理会计的案例以供大家研究。企业的管理会计经验如果缺少针对性的改变，很难完全照搬到行政事业单位中使用。

4.缺少优秀的管理会计人才

长期以来，行政事业单位对管理会计不重视，财政部门经常举办的是财务会计培训，几乎不举办管理会计培训。即使在每年举办的会计人员继续教育课程中，重点也是讲解财务会计、职业道德和内部控制，几乎不涉及管理会计的应用问题。长此以往，行政事业单位没有培养壮大管理会计专业人员队伍。加上开设管理会计类专业的普通高等院校少，选择该专业的学生人数也少。即使选择管理会计专业的学生毕业后，也极少进入行政事业单位。因为行政事业单位在进行社会公开招考时，往往限制专业为“会计学”或者“财务管理学”，很少有单位在招考时限定专业为“管理会计类”，所以进入行政事业单位的管理会计专业毕业生少之又少。这造成了行政事业单位缺少专业人员对管理会计在本单位的应用进行研究和探索，不能熟练运用管理会计工具对本单位的各种数据进行分析、控制、决策。

三、行政事业单位完善管理会计应用的策略

1.完善法律法规，增加管理会计实施的内外动力

建议有关部门参照《企业会计准则》的基本准则和具体准则，制定管理会计的基本准则和具体准则，并且需要赋予这些准则一定的强制性，促使行政事业单位加快管理会计体系的建立和运用。虽然管理会计数据不对外发布，但财政部门在年度会计信息质量检查中，可以增加一项“管理会计信息”检查，包括单位的管理会计系统建设情况、管理会计报告编制情况、单位运用管理会计系统数据辅助决策的情况等，不断提高其分析数据、处理数据的能力，为单位的决策、控制、评价起到积极作用。

2.改革财政资金管理体制

政府财政部门应该改进财政资金的管理方式，严格执行《预算法》中关于“先有预算，后有支出”的规定，减少追加预算的频次和金额，促使行政事业单位发挥管理会计的作用，利用管理会计工具参与单位规划、决策，充分使用已有的财政拨款，盘活单位存量资金，发挥财政资金的最大效益。

3.加强人才队伍建设

行政事业单位每年面向社会公开招聘工作人员的时候，适当拓宽管理会计方面的专业限制，增加管理会计专业职位名额，吸引管理会计专业毕业生报考行政事业单位。与此同时，引导高等院校多设置管理会计专业，扩大选择该专业的学生数量，为社会储备更多的管理会计专业人才。

4.加强管理会计的宣传和业务培训

有关部门应加大《管理会计基本指引》等文件的宣传力度，多举办管理会计培训班，要求行政事业单位会计人员及时参加培训。会计师协会等社会团体多举办公益性质的管理会计讲座，在社会上营造良好的学习管理会计的氛围。在每年举办的会计人员继续教育课程中，培训机构应适当增加管理会计内容，增加管理会计在必修学时中的比重。

四、结语

本文对行政事业单位管理会计的应用现状、存在的问题及原因进行了分析，并提出了相应的对策。根据行政事业单位非营利性的特征，结合其面临的内外部环境，行政事业单位应因地制宜地建立起适合自身的管理会计系统并确保其有效运行。利用管理会计工具，提高资金使用效率、降低单位运行成本、优化资源配置，提高管理公共事务的能力。

参考文献

1.王云芳.浅议管理会计在行政事业单位的应用.中國乡镇企业会计，2020（02）.

2.姚玲.浅析管理会计在行政事业单位的应用.商讯，2020（05）.

3.邵慧君.行政事业单位加强管理会计建设研究.财会学习，2020（02）.

（责任编辑：刘海琳）