浅谈完善中国船舶吨税制度的若干思考

邱晨

摘 要：船舶吨税作为针对我国海运行业的一项传统税种，自20世纪50年代开征以来，为国家港航设施建设与维护起到一定的支持作用。但随着我国改革开放和经济迅猛发展，综合国力稳步提升，尤其是国家“一带一路”、“海洋强国”战略的全面推进，现行船舶吨税实施所依据的内外部条件已发生显著变化。因此，借鉴国际经验，建立中国现代船舶吨税制度，对于提升海运企业竞争力，助力企业“走出去”具有重要意义。

关键词：船舶吨税;航运;“海洋强国”战略;现代吨税制度

中图分类号：D416              文献标识码：A            文章编号：1006—7973（2020）11-0041-03

船舶吨税（Tonnage Tax），亦称“吨税”，以船舶吨位为计税依据。吨税有着悠长的历史，在长期的发展演变中，形成了传统和现代两种税收体制：传统吨税是由于船舶使用一国港口设施而需按照吨位缴纳的税种，专门用于建设、管理和维护港口设施及海上航标等[1]，具有使用费性质;现代吨税则作为航运企业缴纳的主要税种，以船舶的净吨位为基准征收的利润税，一般低于通常意义上的企业所得税，故也被视为企业所得税的替代税种。

1 我国船舶吨税制度现状及问题分析

1.1我国船舶吨税制度的发展现状

船舶吨税作为针对我国海运行业的一项传统税种，自20世纪50年代开征以来，为国家港航设施建设与维护起到一定的支持作用，从立法上来看，船舶吨税制度也经历了一系列变化（见下表：建国以来船舶吨税相关规定）。

生效时间 名称 级别 性质 课税对象

1951.1.1 关于海关代征吨税办法的联合通知 部门规章 属于车船牌照税，纳入地方收入;同年10月作为关税收归中央 针对外商所有的及其租用的船舶

1952.9.2 船舶吨税暂行办法 部门规章 1986年末作为交通部预算外资金;2001年被纳入中央财政预算，属于海上航标的管理费 针对出入中国港口的具有涉外因素的船舶

2012.1.1 船舶吨税暂行条例 行政法规 属于海上航标的管理费，由海关征收 针对自境外港口进入境内港口的船舶

2018.7.1 船舶吨税法 法律 属于海上航标的管理费，由海关征收 针对自境外港口进入境内港口的船舶

随着我国改革开放和经济迅猛发展，综合国力稳步提升，尤其是国家“一带一路”、“海洋强国”战略的全面推进，现行船舶吨税实施所依据的内外部条件已发生显著变化，对我国船舶吨税制度也提出了新的挑战。

1.2目前存在的主要问题

1.2.1我国航运企业税收负担较重

相较于其他国家，我国对航运企业实施的税收政策较为繁杂，内外失衡的税制模式加重了国内企业的税收负担，造成中国船舶运力的不断流失。就目前而言，我国航运企业承担的税收涉及船舶吨税、船舶进口关税和增值税、企业所得税、车船税、印花税等，与世界其他国家相比，适用的税种较多，承担的税负较重，严重影响了我国航运企业在国际市场上的竞争优势。

1.2.2中国籍船舶存在重复征税

车船税作为财产税，是地方税务机关负责征收的，对规定的境内车辆、船舶，按照其种类、吨位和规定税额计算征收的一种税收;船舶吨税作为行为税，由海关负责征收，适用于自境外港口进入境内港口的船舶。虽然船舶吨税与车船税性质存在差异，征税目的、征收机关与税款用途也不完全相同，但客观上导致了对同一境内船公司、同一中国籍船舶，按船舶吨位征收了相类似的税收，构成了重复征税。

1.3存在问题造成的影响

我国船舶吨税制度存在的问题，造成的最直接影响就是大量船舶海外移籍，从在外登记的中资方便旗船的数量来看，在我国船舶总量中占有较高比重，根据“联合国贸易与发展会议”的统计显示，我国船舶海外移籍的现象在近年来始终呈上升态势，我国方便旗船舶总量比重较大是不争的事实，税收负担过于沉重应该说是我国船舶移籍海外的主要原因。

随着国家“一带一路”、“海洋强国”战略推进，航运物流企业发挥着“先行官”的作用，拥有一支规模足够、结构合理、具有竞争力的船队，对于平衡东西方力量、保障中国企业“走出去”、拉动沿线国家（地区）经济发展起着至关重要的作用。一国船舶的数量和质量，是衡量该国航运地位的重要依据，我国要实现“海运强国”的战略目标，就必须有足够数量的本国籍船舶，进而带动整个产业链发展，提升全球航运资源配置能力，掌握在国际航运市场上的竞争力和话语权。但是，我国目前有半数以上的国际航行船舶都悬挂的是方便旗，会给我们的船队规模，船舶状况带来较大挑战，对我国船队的良性发展构成严重威胁，进而影响了国家的“海运强国”战略。

2 国际现代吨税制度及对我国的借鉴意义

2.1现代吨税制度基本情况

现代“船舶吨税制度”是世界各主要航运国家所普遍采用的一种制度，该制度最早由希腊在1957推出，在船舶吨税制度下，航运企业不再以公司实际利润，而是实施的以船舶净吨位为基准征收的利润税，作为企业所得税的替代税，具有低税负、易核算特点。

据统计，全世界共有29个国家及地区引入现代吨税制，主要包括：希腊（1957年）、塞浦路斯（1963 年）、马耳他（1963 年）、荷属安的列斯（1987 年）、荷兰（1996 年）、挪威（1996年）、德國（1998年）、英国（2000 年）、丹麦（2001 年）、芬兰（2002 年）、拉脱维亚（2002 年）、法国（2002 年）、爱尔兰（2002 年）、比利时（2002 年）、西班牙（2003 年）、韩国（2004 年）、美国（2004 年）、保加利亚（2005年）、印度（2005 年）、意大利（2005 年）、波兰（2007 年）、立陶宛（2007 年）、斯洛文尼亚（2008 年）、日本（2008 年）、南非（2013 年）等。

目前，实施现代吨税制国家主要采用的是希腊模式或荷兰模式，其中，希腊、塞浦路斯和马耳他采用的是希腊模式，其余国家则都采用的是荷兰模式。希腊模式将吨税计算与船舶吨位和船龄相关联，即用船舶吨位、与吨位相对应的系数来计算应税总吨位后，乘以与船龄相对应的税率，据此确定应纳吨税额[2]。荷兰模式的吨税计算则与船龄无关，即以船舶吨位数和核定利润率相乘来计算利润，再将利润乘以企业所得税率后确定应纳吨税额。

新加坡的吨税体系较为特殊，该国为了促进航运中心建设，对于新加坡籍船舶从事国际运输收入所得免税，对特许国际航运企业给予免税或较低所得税待遇。在此基础上，新加坡对注册在新加坡的船舶征收吨位税（Annual Tonnage Tax），在首次登记注册或重新注册时交纳，最低不少于1，250新元（500净吨位），最高不超过50，000新元（20，000净吨位）[3]。

2.2现代吨税制度的实施成效

这种低税负、易于核算的船舶吨税制度出台以后，对于吸引国际航运船舶注册，以及本国注册在境外的“方便旗船”回归起到了很好的促进作用，对于降低本国航运企业的经营负担，促进本国海运事业发展也具有积极意义。

最先实行这一制度的希腊在册船舶数量长期位踞世界第一，其他主要航运国家在出台本国的船舶吨税制度之后，也取得了良好成效，以英国为例，英国通过实施现代吨税，吸引了大量本国船舶的回归和新入籍船舶，本国登记船队有了明显增加，带动了高级船员的招募需求，对于船舶经纪人、船级社、海事保险保赔、海事法律与仲裁等高端服务业的发展也起到了显著的促进作用，在创造大量税收的同时，保证了英国在国际航运中的大国与领导地位。据Oxford Economics在2013 年报告显示，自英国2000年引进现代吨税制度以来，至2011年共为英国海运业贡献了大约44亿英镑的收益，增加的税收收入达4.55 亿英镑，产生的额外工作岗位达37 800 个。

3 关于完善我国船舶吨税制度的思考

国际航运大国通过实行现代船舶吨税，有效扩大了本国船队规模、提升航运竞争力，对于带动相关产业发展也起到了积极效果，实现了政府与企业的“双赢”。

为此，我们有必要借鉴国际成熟经验，进一步深入研究我国航运企业所得税改革、推动现代船舶吨税体制建设进程，促进航运产业健康发展与政府税收的持续稳步增长。

3.1推动我国现代吨税制度建设的必要性

当前研究和推动我国现代吨税制度具有重要意义，主要表现为：通过现代吨税，替代我国传统所得税征收模式，有利于切实降低中国海运企业的总体税负水平，体现国家对企业进一步“减负”的政策支持;通过现代吨税制度的实施，进一步缩小我国与世界主要海运国家在公司所得税税制方面的差距，有利于吸引中资方便旗船舶的回归与外籍船舶“入籍”注册，进一步巩固和扩大船队规模;有利于带动与航运密切相关的船舶租赁、保险、保赔、经纪、海事法律服务等相关产业进一步积聚，进一步推进国际航运中心地位的形成，也为国家培育和拓展新的税源创造条件。

3.2推动我国现代吨税制度建设的几点建议

（1）加快推进我国现代吨税制度立法进程，提升我国在全球海运业的影响力。发达的海运业是主权国家参与全球治理、保障对外经济开展、维护国家安全的重要途径，建议国家立法机关从维护国家整体利益，保障“一带一路”战略实施、构建“海洋强国”的大局，加强研究和推动我国海运行业综合税制改革，探索建立符合我国实际的现代吨税体制，进一步提升中国航运企业和航运产业的国际竞争力与影响力，为全面推进“一带一路”国家战略、构建“海洋强国”、维护国家整体利益提供支持和保障。

（2）选择有条件的地区进行先行先试、制度创新，为现代吨税立法提供实践经验。借助自贸区的开放体系有助于推进航运服务业“与国际接轨”，促进航运服务业的制度创新，保障中国航运企业平等参与国际竞争。现阶段，可以考虑选择中国（上海）自由贸易试验区，就现代吨税税制改革进行探索，对标全球最高标准、最高水平，先行先试，全面评估实施效果与总结经验，为下一步推进现代吨税立法创造良好的条件。

参考文献：

[1] 财政部关税司，海关总署关税司，交通运输部财务司，國务院法制办财经司.中华人民共和国船舶吨税暂行条例释义[Z].中国市场出版社2013版.

[2]王玥.中国海运也需要加快引入现代吨税制度[J].对外经贸实务，2015，（7）：12-16

[3]李连君，刘洋.亚洲主要航运国家和地区鼓励航运发展的立法及政策探讨[J].中国海商法年刊，2010，（3）：78