茶文化背景下共享审计师与审计风险控制研究

张 斐

（河南工业贸易职业学院财务会计系，河南郑州 450012）

1 引 言

我们正处于一个信息大爆炸的时代背景下，如何才能从这些无穷无尽的信息中筛选出对企业发展最有利的信息是企业审计人员必须认真思考的问题。审计是缓解乃至消除信息不对称现象的有效途径，更是降低代理成本、提高企业信息真实性、完整性、有效性和实效性的强有力保证，在市场经济环境下发挥着无可替代的作用。有关研究结果表明，外部审计在一定程度上要比单纯地内部审计更为重要，因为外部审计不但可以更好地解决信息不对称的问题，而且还可以发挥“信号传递”的作用。也就是说，在外部审计的作用下企业能够通过聘请审计质量较高、规模较大的会计师事务所,向社会传递其财务报表质量较高的信息,以吸引投资者。当然，要想确保外部审计作用的发挥，就必须利用好审计特有的鉴定与监督作用，这样才能真正地保证资本市场上所传递的信息真实可靠，企业才能将这些信息转化为源源不断的发展动力。从目前的情况来看，国内审计市场表现出一定的垄断竞争特点，每一个事务所往往都不是只服务于某一个上市公司，这就导致了一个特殊的现象：“共享审计师”。这里的“共享审计师”,主要指的是在某些情况下两家或者两家以上的上市公司共同聘用同一家会计师事务所的现象。“共享审计师”的出现一方面表现出企业对审计工作越来越重视，都希望能通过招聘具有真才实学的审计师来降低企业发展风险，提高企业发展竞争力。茶文化作为我国优秀传统文化的重要组成部分，在控制审计风险方面同样能够发挥着很大的作用。这是因为，茶文化不仅涉及到采茶、选茶、泡茶、饮茶等内容，而且还蕴含了很多的道理，这些道理或多或少都会对现代审计工作带来很大的积极影响。因此，在茶文化影响下控制审计风险往往更容易得到意想不到的效果。

2 共享审计师现象带来的审计风险

从目前的情况来看，国内共享审计师现象主要体现在企业并购等方面，而根据有关研究结果表明，企业共享审计师必然会对审计师的独立性带来很大的影响，而且很多时候甚至还会造成审计师的审计质量不断降低，并给企业合法权益资本带来伤害。当然，还有一些研究人员认为，竞争与合作才是当今社会的主题，企业之间不仅应该只存在竞争关系，通过信息共享实现共赢目标同样非常重要。如果两个企业可以进行信息共享，那么就可以弥补自身的不足，这往往会在无形之中提高彼此之间的综合能力。所以从这个层面上来讲，信息共享不仅不会对企业产生负面影响，而且还会对企业业绩带来积极影响。尤其是位于同一供应链上的企业信息共享程度越高,企业的经营业绩越好;且企业会出于获取信息,缓解信息不对称的需要,结合自身的需求来选择不同的事务所,而事务所信息收集越多,审计质量和审计收费都会越高;审计师的选择在某种程度上也可以影响投资收益。事实上，共享审计师现象对企业带来的影响是积极的还是消极主要取决于审计师。保护服务对象的信息安全是每个审计师的基本责任和义务，更是他们应该具备的基本意识。然而，有些共享审计师会利用自己的便利条件以牺牲服务企业的利益为代价给自己谋取福利，不仅使自己面临牢狱之灾的风险，也会使企业面临审计风险。所以，共享审计师的存在对企业而言有利也有弊，而我们需要做的就是加强对共享审计师的监督管理，同时在选择审计机构时既要看重它的营业资历，同时还要考察审计师的职业道德素养。严格意义上来讲，审计风险是客观存在的，使审计结论与客观事实完全相符是不可能的。但是这并不意味着企业只能任由审计风险的存在，相反，企业完全可以采取相应措施来控制审计风险，从而最大程度上地减少企业发展风险，增加审计结论的安全程度。

3 审计风险特点

为了更好地控制审计风险，企业首先应该明白当前审计风险的特点是什么，这样才能找到更有效的手段来控制审计风险。升审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。这里所定义的审计风险往往并不包含审计人员会错误认为财务报表出现明显错误的风险，因为这种情况的发生往往需要审计人员重新进行审计或者重复某些审计步骤，这样才能保证审计结果的可信度。审计风险往往并不是一成不变的，很多时候都要受到企业内部风险、控制风险以及检查风险的影响，所以很多研究者习惯把审计风险分解为内在风险、控制风险和检查风险。大致上来讲，现代审计风险的特点主要表现在以下几个方面：客观性、普遍性、潜在性、偶然性以及可控性。

3.1 客观性

科学技术的发展为现代企业审计提供了更多的途径和方法，其中应用最广泛的就是抽样审计。这种方法不仅有利于提高审计效率，而且还可以保证审计结果的有效性。所谓的随机抽样审计就是从总体中按照一定的规则挑选出一部分样品，然后从这些样品的质量来间接推断总体的质量。但不可否认的是，样品的特性与总体的特性必然存在一定的误差，虽然这些误差会随着检测样品数量的增加而逐渐减少，但是几乎不可能完全消除。所以这就导致这种抽样方法并不能保证审计结果可以完全代表总体结果，而相应的，审计人员就要承担一定的程度的作出错误审计结论的风险。就现有的审计条件来讲，由于企业审计工作越来越复杂多变，而且有时候会因为审计人员职业道德素养不高，所以同样也会造成审计结果与客观实际存在较大差别的情况。所以，可以说审计活动的发生必然会导致审计风险的存在，只是一般情况下这种风险并不会给企业整体发展带来很大的影响，更不会对审计人员造成麻烦，所以很容易被人们忽略掉。因此，即使很多企业根据自身条件对审计风险进行了研究，它们也只能是提高了对审计风险的认识，并学会了一些最基本的用于控制审计风险的方法，并不能完全消除审计风险。

3.2 普遍性

审计是企业健康发展的重要基础，如虽然说审计并不能完全消除企业发展风险，但是却可以在很多时候为企业保驾护航。虽然现代企业审计风险往往是通过最后的审计结果与预期目标之间的偏差表现出来的，但是这种偏差往往并不是由单方面的原因造成的，而是受到很多方面的影响。审计是一个错综复杂的工作过程，因为它要以站在企业整体高度上看待问题，所以一些细枝末节的问题很容易被忽略掉，那么这就会在无形之中增加审计风险，使审计结果与预期目标产生较大偏差。这也导致无论企业选择什么样的审计手段，必然会有随之而来的审计风险相伴，并最终会对审计结果产生影响。对于企业而言，审计并不只是审计部门的工作，企业任何一个部门都需要为降低审计风险做出努力。因为审计结果的可靠性是要以这些企业部门提供的数据信息为基础，如果其它部门给审计部门提供的数据信息是凭空捏造的，那么最终得到的审计结果将会失去意义和价值。比如，如果在审计过程中有一些关键数据信息遗漏，其它部门对项目的错误评价和虚假注释等情况的发生都会使审计风险大大增加。即使单纯地从某一个具体风险来讲，它往往也是由各种各样的的因素所组成的。所以，这就促使审计风险有一定的普遍性。也就是说，正是由于审计风险表现出普遍性的特征，所以它必然会存在于审计过程的每一个环节，而任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

3.3 潜在性、偶然性以及可控性

“人非圣贤孰能无过”，严格意义上来讲，如果审计责任的存在只是流于形式，审计人员并不需要对自己的审计结果负责，那么就不会形成审计风险，这就导致审计风险在一定时期里具有潜在性。假如审计人员虽然做出一些与客观事实不符的行为，却没有给企业带来不良后果，也没有因此而需要承担一定的审计责任，那么这种风险往往只会停留在潜在阶段，因为暂时并没有给企业带来实质性的破坏。审计风险都是在产生不良后果以后经过验证才会表现出来，如果这种不良后果被人们忽略掉，那么由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。

造成审计风险产生的原因既包括主观因素，比如审计人员缺乏职业道德素养，也存在一些客观因素，也就是说这些审计风险的产生并不是审计人员故意所为，他们只是在不经意间使审计风险产生，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。这就导致审计风险具有一定的偶然性。正是由于偶然性的存在，所以审计人员才会千方百计尽可能地减少工作的失误，企业才能真正地做到对审计风险进行控制。当然，如果审计人员为了给自己谋取利益而故意制造审计风险，那么这种情况下产生的审计风险就不再是客观因素下的审计风险，而是主观因素下的审计风险，审计人员的这种行为本身不仅要受到职业道德的谴责，同时还需要承担相应的法律责任。

审计风险的存在给企业健康发展带来很大的负面影响，如何才能更好地控制审计风险不仅是企业提高未来发展竞争力的关键，更是维护企业根本利益的基本要求。对于企业而言，深入学习和了解审计风险的控制手段不但可以使企业正确看待审计风险，而不会因为审计风险的存在而不敢放开手脚寻求发展，而且还可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。也就是说，审计风险的可控性特征就意味着审计风险可以通过人为因素来降低其水平，从而不断提升审计质量。

4 茶文化背景下共享审计师与审计风险控制策略

做好审计风险控制工作不但是企业稳定发展的关键，更是提高企业发展竞争力的必然选择。中国具有五千多年的茶文化，随着人们对茶文化开发和研究力度的不断加大，茶文化的影响力和应用范围也越来越大。共享审计师是当今社会越来越普遍的一种现象，也是不同企业之间实现共赢的一种手段。但是，要想更好地发挥出共享审计师的作用，首先应该提高共享审计师的职业道德素养，要求他们严于律己，把企业利益置于首位不能利用自己的便利条件做出一些损害企业利益的事情，这样才能在降低企业生产成本的基础上最大程度上地降低审计风险。为了在茶文化背景下做好共享审计师人才培养工作，并降低审计风险企业可以从以下几个方面入手：

4.1 以茶文化为基础提高共享审计师的职业道德素养

共享审计师的存在有其必然性，因为从国内审计人才市场来看，能称得上是“高精尖”人才的审计人员少之又少，而且从企业降低人工成本上来讲，共享审计师审计师也是一个很好的选择。共享审计师的个人能力毋庸置疑，但是能力高并不意味着职业道德素养也高，所以这就要求企业在选择共享审计师时不仅要考察他们的个人能力，更重要的是考察他们的个人素养。虽然很多企业为了保证共享审计师能够保守企业机密而要求他们签订一些保密协议，但是在种种诱惑面前有些缺乏职业道德素养的共享审计师很可能会迷失本心，用企业的机密换取利益，那么这不仅会使企业审计风险大大增加，而且还会给企业带来难以估量的损失。茶文化蕴含了很多哲学道理，这些哲学道理对审计师形成正确的人生观、价值观和世界观具有重要作用，所以如果企业能够以茶文化为基础，通过思想政治教育不断提高共享审计师的职业道德素养，那么在很大程度上可以降低因为主观因素存在而导致的审计风险。

4.2 加强对审计人员的监督管理

众所周知，审计风险具有可控性的特点。而审计是一个复杂的工作，任何一个环节出现问题都可能会使审计风险增加。事实上，企业之所以能够控制审计风险就是因为审计风险具有可控性的特点。而这里的可控性应该放在对审计风险监督管理方面。也就是说，企业除了要加强对审计人员的思想政治教育以外，更重要的是加强对他们工作行为的监督管理，而不能妄想凭着那些保密协议就可以高枕无忧。