简析我国注册会计师行业审计失败原因及防范措施

刘珏玠

摘要：我国注册会计师行业是监督市场经济安全的重要组成部分，发挥着鉴定市场经济主体是否安全可靠的作用。但是，由于市场经济主体的复杂性，以及注册会计师在审计过程中受到各种因素干扰和误导，在审计过程中经常出现审计失败，而审计失败的原因既有会计师事务所方面的主观原因，又有被审计單位方面客观原因。基于此，本文从我国注册会计师行业审计失败的原因所在进行分析，进而提出预防审计失败的防范措施，以期本文研究能对当前注册会计师行业开展审计提供指导。

关键词：注册会计师;审计;失败;原因;防范

引言

所谓审计失败，是指注册会计师在审计过程中没有遵循审计相关准则开展审计活动，得出错误的或者不合理的审计意见的审计行为。如被审计单位主体自身会计报表存有明显问题，而注册会计师在审计过程中却出具了无保留意见的审计报告，这就是一种常见的审计失败案例。审计失败往往会导致较为严重的后果：一方面，注册会计师审计后出具了无保留审计报告，而该报告是被审计单位财务情况的整体反映，是未来投资者在对该单位进行投资前评估的重要参照性资料，投资者参照无保留意见实则属于失败的审计报告，就有可能做出不合理的决策，导致无法挽回的经济损失;另一方面，审计失败中有很大一部分责任为注册会计师不遵循公认审计标准进行审计，会计师事务所出具不符合实际情况的审计报告，对会计师事务所的声誉及行业情景造成严重影响。因此，面对可能存在的审计失败风险，分析审计失败可能的原因，并采取一些防范措施，将有助于最大限度降低审计失败发生的可能。

一、审计失败产生的原因分析

（一）审计主体因素

一方面，在审计主体方面，会计师事务所内部审计机制是否健全、是否严格按照审计机制展开审计工作对审计具有非常重要作用。例如：注册会计师审计取证时是否执行三级审计机制、验资查账时是否具有必要的审计流程及反馈机制等，都影响着审计最终质量;另一方面，负责审计的注册会计师的个人素质、审计专业程度、审计经验等，在一定程度上影响着审计质量。例如：查证是否取证全面、所依据的法律规范是否在时效期间内、审计实施程序是否严格、隐瞒真相情况是否存在等，都是审计是否科学有效的关键。

（二）被审计单位因素

被审计单位的组织结构、经济活动往往比较复杂，包括企业管理层的变更、企业的盈利情况、企业受通货膨胀影响、企业负债情况等，都属于审计的范畴。审计的对象属于各类经济组织，但类经济组织并不是一成不变的，而是根据市场情况而不断发生变化的，因而增加了审计风险的失败可能性。与此同时，被审计单位提供的资料不真实、不完整等同样会增加审计失败的可能，加之被审计单位内部管理人员品质不端、管理混乱等，同样会加大审计风险。如被审计单位管理松懈、经营状况不佳时，审计人员虽然能够通过审计披露大部分内容，然而很难披露无遗，这也是审计风险出现的关键原因所在。当被审计单位内部存有隐瞒、欺诈行为时，也是加重审计风险的重要因素。如被审计单位在审计过程中故意隐瞒企业事实，隐瞒关联方交易情况，就很有可能直接导致审计失败。

（三）审计方法因素

由审计方法引发的审计失败也是导致审计失败的重要因素之一，因为某些情况下，采用现有的审计方法将难以披露被审计单位的问题。如1938年麦克森·罗宾斯药材公司倒闭事件就是比较经典的案例，当时审计方法并没有采用合适的监盘存货、函证应收款等方法，从而直接导致审计失败。在审计方法方面，最有可能直接造成审计失败的情况有三种：第一种是审计抽样方法。该种方法虽然可以节省大量时间，且极大提升审计效率，然而所审计的个体并不能完全代表整体情况，所得出的审计结论存有一定的假设成分，所以审计结果不一定完全真实可信;二是使用审计证据作为证实审计结论的材料存有一定的不确定性。因为审计证据会因时间、环境的变化可能会失真、失实，且口头证据受限于审计人员的个人素质，所以所取证据仅可以作为审计结论的参考性材料;三是制度基础审计方法可能会导致审计失败。在此过程中，使用传统的内部控制审计方法有固定的限制，且当前审计人员对内部制度的认识及测试评价也有一定局限性，这些都会增加审计失败的可能性。

（四）外部环境因素

一方面，经济的迅速发展使中国走向国际化，中国审计市场与外国的审计市场日益融合。在此背景下，无形资产在审计中的比重日益加大，而由无形资产所产生的潜在的经济利益与社会经济环境、市场环境紧密相关，当某些信息失去时效性后，其将不具有参考价值，再当先进知识出现后，旧知识的价值就将大打折扣，由于外部不确定能够原因使审计人员在判断和执行国际审计业务时，很容易存在审计失败的风险;另一方面，金融经济的发展让无纸化迅速发展，在此背景下，被审计单位的审计材料由纸质材料转为磁盘、磁带等存放电子信息的磁性介质，而这些信息是需要借助于计算机才能够看见的，上面的修改不会留下任何记录，也难于继续延续纸质凭证下的人工签字等，由此为被审计单位对材料做修改提供了可乘之机，由此必然会影响审计结果的真实性。

二、审计失败的防范措施

（一）提高审计人员素质，强化审计人员的法律意识

1.提升审计人员的政治素质

政治素质是注册会计师开展计工作的基本业务素质，较高的政治素质是规避审计风险的重要环节。政治素养高的注册会计师，在审计过程中往往会忠于职守，遵守审计职业道德，树立科学审计的意识，从审计人员个人角度规避了审计腐败现象。因此，加强注册会计师的政治思想引导工作，将有助于提升注册会计师的政治素质，确保其在审计工作时客观公正，进而有助于避免审计失败情况的发生。

2.提升审计人员的业务水平

审计人员的业务能力、工作经验也是规避审计风险的关键。在此过程中，一是要把握好审计人员的入门关，不具备条件的人员坚决不能参与到审计过程中;二是对在职注册会计师进行审计后续教育，并形成一种良好的岗位教育机制，让注册会计师在岗位工作中不断革新工作知识体系，不断提升审计工作能力。随着我国财务工作信息化进程的推进，审计手段也发生了质的变化，因此更需要具备专业知识体系、丰富审计经验、精通电子化操作的高素质注册会计师，根据时代的变化及对审计的需求，提升注册会计师的业务水平不容忽视。

（二）规范审计工作程序，强化审计质量的控制制度

1.规范审计人员工作程序

注册会计师在审计过程中需要严格落实审计准则的相关条例规范，从审计项目确定及工作安排的准备阶段，到依法开展审计工作并提出审计结论的整个过程，都需要遵循相关的规定和规范，避免随意审计现象的发生，且务必弄清具体的审计内容，不容错过审计过程中的每一个细微环节，以此才能够让审计结果客观反映出企业的真实情况。

2.强化审计质量控制制度

注册会计师在开展具体审计工作之前有必要全面了解被审计单位的基本情况，通过风险识别去明晰审计的重点环节及薄弱环节，前做好具体的审计计划往往能够取得事半功倍的效果。在审计工作实施阶段，注册会计师务必要做到取证合法、合规、充分、客观、真实，让所收集的证据具有可证性。与此同时，审计人员需要规范工作底稿，关注审计底稿的重点内容、重要程序等，这相比于其他审计材料而言更有价值，由此所得出的审计最终结果将更为科学可信。

（三）建立风险预警及责任机制，健全内部激励与约束机制

審计开展前的事先调查，通过调查结果去判断调查情况与实际情况是否相符，以及时调整审计重点、审计范围及审计方案。同时，充分调查被审计单位的人员构成情况、财务经济情况、对外经营情况等，有助于提前预测审计可能出现的风险及审计风险程度，并在此基础上去制定更为切实可行的审计方案。最后，通过审计开展前的充分调查，能够基于风险防范角度进一步建立健全审计组织内部的管理机制，以明确审计工作人员的构成及权责分配，从而做到所有审计事项有人负责、有人监督，如若出现问题还能够追根溯源。

基于风险预警与责任机制，还有必要建立激励与约束机制，不仅能够解决审计干与不干的问题，而且还能够解决审计工作干好与干不好的问题。具体而言，一是要确定审计重点，抓好审计重点环节与薄弱环节，才能够得出更有针对性的审计结构。二是要赏罚并重，既要让干得好的注册会计师得到奖励，又要让干不好的注册会计师受到惩罚，以此达到最有效的激励效果。三是机制要有刚性，承兑的要坚决兑现，避免制度失信而造成激励失效，以此也会影响注册会计师的最终审计结果。

（四）认真听取被审计单位意见，做出公正恰当的审计结论

1.充分考虑被审计单位意见

审计人员真听取并充分考虑被审计单位的情况至关重要，特别是在审计查证过程中要更多关注相关人员的意见。与此同时，在征求审计报告意见时，也需要认真听取并合理分析被审计单位的阐述与申辩，以形成一种客观的看法，客观真实的口头审计也有助于提出更有效的披露建议。当遇到争议时，要做进一步的调查和查证，并根据被审计单位的反馈理性分析和辨别，基于科学的分析往往会得出更客观公众的审计结果。当然，如审计过程中出现不当情况，需要及时纠正和解决，切忌因为面子而影响大局。

2.对照选定的审计评价标准

在审计证据收集、整理及分析过后，还需要对照提前选定好的评价标准，能够形成更为科学公正的审计评价或审计结论。审计评价中但凡涉及审计结论的重大问题都需要有具体的标准、结果及原因，对审计结论中的审计建议，也要列出详细且具有信服度的理由，以便让审计结果更能反映被审计单位的真实情况。

结语

综上所述，审计风险是客观存在的，审计失败是难以避免的，因此，更需要注册会计师以认真谨慎的态度去对待，用具有责任意识的精神去处理，以最大限度地降低或消除审计风险，从而达到有效规避审计失败的最终目的。

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