“营改增”对建筑业财务会计核算的影响

乔广芹

摘要：营业税改增值税对我国相关行业带来重大的转变，特别是在营业税中占据重要地位的建筑业。本文通过阐述“营改增”的相关概念以及其对建筑业会计核算的影响和相关建议，以期为我国的建筑企业积极应对税费改革提供一定的借鉴作用。

关键词：营改增;建筑业;会计核算

引言

为了保持国民经济的稳健发展，适应当前的经济发展新形态，国家税费改革迈出了重大的一步，即营业税改增值税。这一举措对我国相关行业带来了重大的转变，特别是在营业税中占据重要地位的建筑业。为应对此次变革，建筑业改变了自身的生产结构以及会计核算方式。本文通过阐述“营改增”的相关概念以及其对建筑业会计核算的影响和相关建议，以期为我国的建筑企业积极应对税费改革提供一定的借鉴作用。

一、建筑业“营改增”概念阐述

“营改增”中的营就是营业税的意思，营业税是我国的一种传统税种，通过销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务而取得营业额所收取的税款。一般而言，企业发生了营业行为，就需要缴纳相应的营业税。“营改增”中的增就是增值税的意思，增值税主要产生于销售商品、提供加工、修理修配劳务的过程中，是一种流转税，只对流转过程中产品增值的部分进行征税。相比而言，营业税具有核算简单的优势，但也存在重复征税的劣势。增值税的税款征收条件更为合理，但是其对应的核算过程较为复杂。

“营改增”就是将原来符合营业税标准的应税行为改缴增值税。这一改变，极大地扩充了增值税的应税范围，原来适用于营业税范围的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部改征增值税。增值税的征税原则是只对产品和服务的增值部分进行征税，避免了重复征税的现象。改革开放以来，我国的经济结构发生了翻天覆地的变化，建筑业在我国国民经济中的地位越发重要。建筑业的行业涉及面广，能够提供较多的就业岗位，拉动经济稳健发展的同时也影响着我国基础设施建设进度，影响着我国居民生活水平的改善。为了更好地应对经济全球化的竞争，减轻企业负担，促进全产业链进步，稳定国民经济的发展，我国实行了税费改革，即营改增。这一举措对促进产业和消费升级，深化供给侧结构性改革有着积极的作用。

二、“营改增”对会计核算的影响

“营改增”后，建筑业会计核算方式将发生革命性的变化，需要分别确认收入与销项税额、成本费用与进项税额，同时还需要面临混合经营、视同销售、进项税额转出等多种情况，核算内容及方式都将变得复杂，对建筑业会计核算提出更高要求。作为会计核算中两大重要组成部分的“成本”和“收入”更是在此次变革中迎来了较大的变化，下面着重对这两个方面的变化进行阐述，并举例说明，让大家能够更直观的了解“营改增”对建筑企业会计核算的变化。

（一）对成本核算的影响

建筑业材料成本构成主要为建筑施工用到的原材料以及辅助材料，购买的这些材料因为供应商的资质不同，有的可以提供增值税专用发票，有的则不能提供增值税专用发展。对于那些无法取得增值税专用发票的会计核算方法与原来营业税制下的会计核算一样，区别在于能取得增值税专用发票的部分，“营改增”以后，建筑业企业在购买材料取得增值税专用发票后的会计核算就需要将发票上的税额计入应交税费-应交增值税（进项税额）的会计科目下，并在月末完成进项税发票的认证抵扣汇总，用于冲减本月的增值税销项税额。不仅仅是购买材料，在建筑业项目实施过程中的购买固定资产、租借固定资产、接受劳务等相应业务事项，如果能够取得增值税专用发票，均是按材料采购的核算方式入账。下面我们将对建筑工作中常见的材料采购也举例说明，让大家更为直观的了解“营改增”对建筑业成本核算的影响。甲企业购买一批材料用于工程项目建设，加税合计117万元，增值税税率17%，材料已验收入库，供应商已开票，我司已付款。营业税制下，企业的会计核算方式是原材料成本价为117万元。但在增值税制下，我司这批原材料材料成本为100万元，另外17万元则进入应交税费-应交增值税（进项税额）科目中。这就明显的看出税制改革下，会计核算的差异。当后期工程领用这批材料后，对应的项目成本也会出现17万元的成本差异，“营改增”前的项目成本将比“营改增”后的项目成本多17万元，如果企业能在各个环节都善于利用税费改革带来的优势，将会对项目成本减少有很大的帮助，为企业保留更大的利润空间。

（二）对收入核算的影响

收入的核算方式多种多样，一般建筑企业会采用完工百分比法来确认收入，“营改增”后，因为存在应交税费-应交增值税（销项税额）科目的差异，导致建筑企业在处理收入会计核算时，也有着不小的变化。在增值税的核算要求下，企业的收入被拆分成了不含税的营业收入和销项税额两个部分。同样，举例说明税改前后的会计核算差异。如甲企业签订了一份111万元，三年期的建筑合同，甲企业将按照项目执行过程中已发生成本占预计总成本的比例确认工程的完工进度。在第一年年末，该工程项目已发生费用成本合计为12万元，预计到项目完工还需发生48万元的成本。按照成本占比法确认本年的完工进度应为20%，当年可确认合同收入22.2（111×20%）万元，确认合同费用12万元，合同毛利10.2（22.2-12）万元。在营业税制会计核算标准下，当年应确认的主营业务成本12万元，主营业务收入22.2万元，合同毛利10.2万元。在增值税制会计核算标准下，当年应确认合同收入将会被拆分成20（111×20%/1.11）万元的合同收入以及2.2（20×11%）万元的增值税销项税额。从案例中可以明显看出，同样合同金额下，“营改增”后企业所确认的收入会发生明显的变化。

三、“营改增”后财务工作建议

“营改增”改革实施以后，建筑企业财务工作另一个直接的变化是会计科目的变更，原本在营业税制下运用的主要会计科目是“应交税费-应交营业税”和“营业税及附加”，会计科目使用较为单一、簡单。但在新的税费制度下，建筑企业得开通“应交税费-应交增值税”以及按其延伸的一系列三级科目，会计科目使用较为复杂、烦琐，同时还要罗列体现每笔收入及相应成本，账务处理要求更为细化，对会计核算的要求有了不小的提高。为了更好地应对税费改革对建筑业财务工作的影响，通过调研众多平稳过渡的建筑业企业，得出了以下几点建议。

（一）提升企业员工专业素养

每轮税费改革都是对企业的一次考验，如何在每次的变革中平稳过渡，并能够快速解读政策变化，积极利用政策，减轻自身税费负担，增强企业竞争力，是每个企业都要思考的问题。企业应当储备一定的税务人才，为企业做好税务规划的同时积极提升企业全员的知识储备。在平时的工作中要积极地开展对财务人员、企业管理人员、项目经理、采购人员和造价人员的专业知识培训。让企业员工积极认识到税费改革对企业的意义以及自己能为企业做什么。储备专业人才的同时，要加强会计人员的学习应变能力，财务人员作为税费改革的直接感受者，每笔账务处理直接关系到企业税费缴纳。财务人员应积极应对改革，减少改革对财务会计工作的影响，利用改革政策，为企业谋红利。

（二）强化财务监督职能

大多数的建筑企业都有着项目周期长、项目地点分散不统一的特点，这一特点加大了企业的财务管理难度，特别是营改增以后，这一难度进一步放大。为了积极应对税费改革带来的影响，财务人员要加强业财融合的程度，深入建筑一线，强化对建筑施工的每个环节的监督，以此来减少每个环节的成本，提高财务管理水平。首先，强化采购段的监督。建筑业材料成本在总成本中的比重较大，严格控制材料成本，对缩减项目成本有着积极的作用。采购人员报账时，严格核对三方比价手续、查看项目质量要求，监督材料的采购是否合理。另外积极做好材料单价比对表，时刻关注材料成本变动合理性。其次，加强施工过程中的监管。在项目施工过程中，会有很多的材料支出、劳务支出、机械设备使用支出，众多的费用支出，加大了财务监管的难度与核算难度，财务人员在处理报销时，严格检查报销流程是否合规合理，同时还要做好项目成本核算工作，严格控制项目成本。

（三）加强进项税票的管理

增值税的原理是增值额征税，如果在业务的前端环节获得更多的增值税专用发票，企业能够抵扣的税金就会越多，税费的负担就会越轻，项目的成本也就越低，企业的竞争力也就越强。所以这就要求企业在材料以及设备的采购时就要考虑供应商的资质问题，看其是否具有一般纳税人资质，能否开具增值税专用发票，综合考虑报價以及税金抵扣问题后选择最优组合。接受外部劳务时也是同理，报价相同的情况下，优先选择能够开具增值税专用发票的供应商，以此来降低企业的成本。营改增后企业的税票管理要加强，增值税专用发票与增值税普通发票、发票税点差异的问题，全都直接关系到企业的项目成本，只有具有税票意识，再统筹考虑，才能为企业节约更多的成本。

结语

建筑业实行增值税制后，由于增值税价外税的特性，税率繁多，执行税款抵扣制度等因素，都使得会计核算更为复杂，给建筑企业的会计核算以及财务管理带来重大影响。在收入上，“营改增”后，工程收入将按照价税分离的原则进行分别确认“价款”和“税款”。在成本上工程成本也将按照不含税成本计量。在材料、设备、应税服务等购进过程中，均需按照价税分离的原则进行核算，资产、成本费用等都将由于增值税的分离而有所下降。目前，“营改增”税费改革已在建筑业中推行开来，企业应当积极地看待此次变革，深入了解全新的财税制度，借此契机调整优化企业原有的管理模式，完善企业的会计核算制度。同时，企业应当注重提高财务人员的专业素养，把握此次税改机遇，完成企业的升级转型，提升企业市场竞争力，使得企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献

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