全面预算管理下企业成本控制研究

黄逸峰

摘要：随着我国经济的高速发展，企业在面临巨大机遇的同时也存在一定的挑战，当前市场竞争日趋激烈，企业要确保自身的竞争优势，就需要有良好的成本控制水平。本文以全面预算管理下成本控制为对象展开研究，针对目前企业在开展全面预算管理过程中存在的问题加以分析，并提出了优化对策，进而改善企业的全面预算管理水平，确保企业在全面预算管理体系下开展有效的成本控制。

关键词：全面预算;企业;成本控制

引言

全面预算管理作为当前较为有效的内部控制模式，能够从各项业务的源头对业务开展进行计划与协调，并加以控制和评价，为企业的经营展开指导，推动企业的发展。随着近年来企业之间的竞争日趋激烈，越来越多的企业开始加强对成本控制的研究，只有完善成本管理模式，才能让企业在激烈的竞争中获得生存与发展。基于此，研究全面预算管理下企业成本控制能够从源头提高企业的成本控制水平，从而促使企业实现可持续发展。

一、全面预算管理与成本控制相关概述

（一）全面预算管理概述

全面预算管理的目标是实现企业利润的最大化，是针对企业在特定时间内的各项活动展开的财务计划。全面预算管理一般基于销售预算编制，并在此基础上对成本进行评估，从而反映企业在一定时间内的财务状况。全面预算管理作为当前较为有效的内部控制模式，能够从各项业务的源头对业务开展进行计划与协调，并加以控制和评价，为企业的经营展开指导，推动企业的发展。全面预算管理通过信息、财力、人力、业务等方面的整合，合理配置企业的资源，并反映企业的实际需求。

大部分情况下企业的全面预算包括业务预算、专门决策预算和财务预算。在企业使用全面预算管理时，需要选用恰当的方法，结合自身的实际情况和业务需求，选择最为合适的预算管理方法。同时预算管理方法不应仅限于一种，应针对不同业务模式灵活使用各类预算方式，促进企业的健康发展。

（二）成本控制概述

成本控制是在企业各项成本发生的过程中，对影响成本的因素进行监控，并及时发现偏差予以调节，实现有效的成本管理。成本控制具有全面性、连续性与系统性，针对企业所涉及的各项业务，都需要进行成本控制，落实在企业生产管理的各环节。同时，成本控制是基于持续经营的假设，具有连续性，在系统性的思维下，以企业全局的利益为切入点，实现企业各项活动的协调。

（三）全面预算与成本控制的联系

全面预算管理和成本控制存在一定的相似性，都是以责任为基础实现对企业的全面管控，将责任划拨至各岗位与各部门形成流程控制，并在控制过程中做出调整。全面预算管理对企业的发展起到了促进性作用，是内部控制的重要方法，成本控制属于内部控制的主要方法，二者在内部控制中的差异体现在对管理的深度方面。企业的核心目标在于实现企业的战略，一切内部控制都是紧扣战略目标而展开的，全面预算管理对企业的管理层次更深，是从企业整体的全局性角度出发。成本控制是全面预算管理的开端，也是全面预算管理完成的保障。

（四）全面预算管理下的成本控制流程

在全面预算管理下的成本控制中，一般以责任中心进行划分，其中以成本中心和利润中心最为关键。责任中心是企业的内部单位，拥有相应的管理权限。责任中心将企业划分为若干个单位，通过绩效考核體系，对各责任中心进行考核，通过责任中心的设立，实现了权力与责任的有机结合，促进成本控制工作的开展。

作为企业的基层组织，成本中心要对企业的成本负责。成本核算仅对发生的成本进行核算，对未发生的成本不需要核算。成本中心的涉及范围较大，有成本发生就可以设立成本中心，成本中心只需要对所控制的成本负责。

责任中心中的利润中心是以创造高额利润为目标设立的，作为综合的管理机构，涉及企业的研发、产销、财务等多个环节。全面预算管理委员会衔接利润中心与成本中心，以成本为核心，通过全面预算实现对各流程的约束。

企业首先要从宏观的角度对各项数据分析，确定当期利润目标并编制销售预算，对各类产品的销售额度进行计算倒推出成本。成本确定之后，将成本分摊，以成本控制为开端，对各项成本进行控制，提升企业的经济效益。首先企业需要明确自身的组织架构，加大内控力度，对管理机构进行科学设置，对各岗位责任合理规划，结合部门的实际特点确定管理方案，并将成本控制的目标作为核心编制预算，逐级分解。在预算执行过程中对各项信息及时跟进并予以反馈，按照反馈意见对预算予以调节，对期末的预算执行情况进行考评，从而促进战略目标的实现。

二、全面预算成本控制存在的问题及原因分析

（一）全面预算成本控制存在的问题

1.预算缺乏战略性

部分企业缺少战略目标，也有部分企业没有将战略目标落实到具体的业务当中，执行各项工作的过程中没有根据战略目标将工作细化为各部门的目标，导致日常活动中无法确定哪些活动和战略目标相契合，久而久之使员工丧失对战略目标的积极性。企业如果要落实战略目标，需要对各预算环节进行改善并确定责任人，从整体消除对关键路径的依赖，通过企业整体的协同促进目标的实现。但是部分企业由于缺少战略目标的分解，导致预算不到位。

2.组织机构设置不健全

企业建立预算管理委员会是预算管理的关键环节，也是全面预算管理的起点，预算管理委员会对企业的各项业务流程与管理模式较为了解，因此预算的编制才能符合自身的实际需求，提高预算的准确性。但是预算管理委员会和各部门在共同编制预算并将预算下发后，没有有效的管理措施，没有对预算的实施情况加以控制，也无法及时收集各项反馈信息，影响成本预算管理的效果。目前大部分企业的预算管理是以财务部门为主进行开展的，而财务部门的人员日常工作繁忙，再增加预算工作，就无法对预算工作进行全面的掌控。当预算出现偏差时，也不能及时发现问题并加以指正，预算的响应速度较慢，导致部分部门浑水摸鱼，影响了企业整体的预算管理效果。

3.成本预算各方面脱节

产品的价格往往是根据成本来制定的，价格需要考虑成本和效益目标两方面，从而使企业获得相应的利润。但是部分企业对成本的控制较为欠缺，重点控制生产成本，而忽略了其他的成本，造成各项成本管理之间的脱节，例如忽视对预算成本、后勤成本等的管理，缺乏对各成本环节的重视。

部分企业成本分析主要分析客观原因，较少分析主观原因，不重视自身原因，高层信息和基层反映的信息不一致，制定的企业制度无法从根本上把控成本费用的使用，企业各项成本费用控制的关联性较低，无法满足成本控制的需求。全面预算管理控制的效果不理想，在出现控制偏差时，各部门之间责任划分不明确，往往选择逃避与推卸责任，导致整体工作效率的下降，影响了企业的预算管理效果。

4.预算方式以及考核指标单一

部分企业有较多的上下属部门，各部门之间的工作职责也不相同，如果对各部门采用同一预算管理模式，无法满足各部门的预算编制需求。不同作业应该采用不同预算标准，才能使预算数据准确，单一的预算编制方式不再适用于目前日益复杂的业务状况。

预算考核的重要一环是部门的成本控制，但是各部门为了自身的利益，可能会在执行预算过程中发生不必要的冲突，不仅影响企业的全面预算管理效果，还会影响整体经济效益，因此针对当前日趋复杂的业务模式，大部分企业的预算体系及考核体系无法满足时代发展的需求。

5.信息化程度低

信息技术能够为企业的财务提供较为全面的数据，以全面的信息为依托才能使财务部门做出正确的决定，但是许多企业的信息系统落后于实际业务的需求，预算管理的信息化程度还处于初级阶段，信息系统没有覆盖企业的整个生产运作流程，无法将各方面的预算通过信息系统录入到统一的平台进行管理。

（二）全面预算成本控制问题成因

全面预算管理在企业的日常经营中发挥着重要的作用，但是全面预算管理也需要和其他手段相融合才能真正地发挥其效率。企业需要结合自身的特点，发现成本控制中的问题，使企业的成本控制问题得以解决。部分企业全面预算管理问题的成因有以下几个方面：

第一，战略目标的制定和分解是全面预算管理的重要部分，也是支撑全面预算管理的基础，只有将战略目标和全面预算管理相结合，才能使全面预算管理符合企业的实际情况。但是部分企业对战略目标了解不透彻，也没有对战略目标进行细化与分解。

第二，目前大部分企业为垂直式的管理模式，部门的协调性不高，开展全面预算管理成本控制工作不力。由于企业的各方面资源有限，要合理地分配内部资源会受到一定的限制。

第三，全面预算管理下成本控制实现的基础是对数据的收集，然而很多企业的成本收集方式较为原始，收集的信息不完整，整合度也较低。同时各部门各自为政，部门之间信息孤岛的现象较为明显。此外，较多企业的财务部门对业务不熟悉，对开展预算工作也有不利影响。

第四，部分企业的绩效考核不完善，虽然绩效考核与预算相挂钩，但是对财务指标过于重视，执行成本控制的机制较为片面，没有考虑预算各方面的影响因素。

第五，部分企业的管理人员缺乏对全面预算的了解，认为全面预算仅是财务部门制定一个简单的表格，导致企业员工参与全面预算管理的积极性较差。同時大部分企业的员工工作方式形成定性，往往通过自身的经验处理问题，存在文化程度差异大、知识结构单一等问题，影响了全面预算的编制与执行。

三、全面预算管理下成本控制的改进

（一）细化战略目标

第一，企业应通过战略地图明确战略目标。战略地图的制定是企业了解战略目标因果关系，为实现目标而开展的各项活动，对自身战略进行全面的分析，对完成目标所需要的资源进行确认，使企业的各项活动围绕着目标的完成而展开。

第二，企业在确定战略目标之后，相应的业务也就有了方向。各部门需要对业务流程的重点进行把控与分析，对关键任务加以分解，使得企业的各项生产经营活动和战略目标一致，提高员工的凝聚力。不同企业的结构与文化以及业务流程不同，因此企业要根据自身的实际情况，分析内部和外部因素的作用，使企业实现既定的目标。

（二）优化全面预算管理机构

第一，许多企业的全面预算管理组织体系存在较多的不合理之处。因此，必须要对组织架构进行优化，例如可以在预算管理委员会下设内部审计部门、预算管理办公室、财务部门。预算管理委员会的日常工作由预算办公室完成，由财务总监担任办公室负责人，负责开展涉及企业的整体运营计划，内部审计部门组织对预算编制及执行进行检查和评价，财务部门负责对预算进行汇编与平衡，协调各部门相互配合，通过合理协调完成预算管理工作。所以说，协调和控制是预算管理委员会的一个重要职能，以此保障各部门顺利完成预算，避免各部门之间的冲突。内部审计部门对反馈的预算信息加以处理与评估，并进行预算考核，将考核结果反馈给预算管理委员会。

第二，要优化全面预算管理的执行机构。例如可以给各部门的负责人一定的预算调控权利，在不改变预算大方向的情况下，予以一定的预算调整权限，使预算有一定的弹性。同时，在面临市场动荡、部门人员徇私舞弊的情况时，涉及重大风险事项，可以直接向董事会或类似权力机构汇报，不需要逐级汇报，企业的预算管理机制也应该更加动态性，确保在发生不可控因素时能够合理应对。此外，要明确全面预算管理的重点。发现预算中的差异及时进行调整，对预算执行的情况进行全方位的把控，将预算分为月度、季度、年度预算，月度预算参考核心指标的完成状况，并对各部门进行预算分析，得出书面报告，向预算管理委员会提交，预算管理委员会将书面报告提交给董事会，董事会提出改进建议。最后，要完善全面预算管理的反馈机制，通过奖惩机制调动员工的积极性，当员工发现不合理情况时，主动汇报给上级部门，尤其对关键指标要采用信息技术加以跟踪，将预算执行在各部门中进一步细化，明确各岗位的责任。

（三）健全成本预算机制

第一，企业要完善成本预算流程。根据目标的内容确定所需销售的产品量，进而确定所需要生产的产品量，从而对产品生产成本进行评估，以此减少不必要的成本浪费。在执行成本控制过程中，要建立成本对比机制，将实际数据和预算数据对比，有出现差异的，要对差异原因分析与调整。

第二，企业要改变单一预算模式的状态。可以采用增量预算法和零基预算法相结合的方法，例如，企业办公费、业务招待费一类的费用，会根据企业的实际业务情况有一定的改变，因此采用零基预算较为合理。对于相对固定的成本，例如，若企业的每年产量处于逐年递增的状态，可以采用增量预算的方法。对相应的生产成本进行预算编制，通过多种预算方法相结合的编制方式，确保预算编制的合理性。

第三，要提高成本预算的动态性。预算具有及时性的要求，预算数据要能够及时和实际数据相比较，并对数据进行全面的调整，找到差异项加以分析，从而实现预算目标。成本预算动态性要求预算变化以月度为单位，将各部门的预算执行情况在月度内进行汇总，一年12个月中每个月预算数据承接上一个月的数据，上个月的数据影响下一个月的数据，从而形成动态的预算，避免预算松弛的现象。

第四，要健全成本预算反馈机制。定期对全面预算执行情况加以检查，发现存在的错误找出原因并加以纠正，对预算指标进行层层分解，使全面预算管理能够在企业内部发挥应有的作用，从而最大程度地发挥预算管理的作用。成本预算管理体系要通过反馈机制来了解预算执行情况和预算编制情况之间的差异，对于偏差环节加以分析与调整，例如若实际数超出预算数，相应的责任者要对超出的原因向预算管理委员会解释，若原因不合理，就需要停止该预算的执行。预算管理委员会对相应的情况加以详细的分析，并报董事会审批之后加以调整，明确是内部原因还是外部原因，如果是内部原因需要重新分担责任，减少预算差异，如果是外部原因，要对外部原因综合分析，重新设置预算指标。

（四）完善绩效考核体系

完善的绩效考核有利于全面预算管理开展的有效性，考核机制要和预算指标相结合，在每个月度、季度、年度动态考核员工工作成果。

第一，要健全考核激励机制。应该考虑自身所处的行业特点，根据各部门的实际情况制定考核方法，对预算管理的实施过程和结果加以测评，并将结果与各部门员工的岗位绩效相结合，约束员工的行为，使全面预算管理工作更加完善。员工的薪酬应该和预算考核相挂钩，通过合理的方法提升员工工作的积极性。企业的考核应该根据员工层级进行划分，对不同层级加以不同的奖惩，从管理层到基层员工，每个人的薪酬都需要与考核相挂钩，保障成本预算指标的达标，激励员工努力完成成本预算指标。

第二，要完善预算指标体系。预算指标只有科学、合理才能使成本得到更好的控制，企业需要从财务、内部运营、客户、学习四个维度建立预算指标体系。在财务方面，应该和供应商建立稳定的关系，控制采购单价，将物资合理的储备，也需要从生产量等各方面完善预算。在内部运营方面，要优化提升经济效益的流程，从接受订单开始以高效率和及时性为客户提供产品和服务，建立人性化的售后机制，建立优良的预算管理体系，将内部控制和预算控制相结合，注重人员的培训，提高人员的专业素养。对于客户方面，要站在客户的角度了解问题，替用户把关，为客户钻研，理解客户的需求，但是提高产品质量就可能会增加成本，因此要找到质量和成本之间的最佳平衡点。对于学习方面，要加强对员工的培养，提高员工的学习质量，对员工开展定期的培训，提升员工的创造力。

（五）提高信息化管理水平

全面预算管理成本控制体系要实现精细化，就需要以健全的信息平臺为支撑。如果企业信息化水平较低，可能会对企业造成负面作用，因此企业需要简化预算管理模式，提升预算管理的效率，对信息系统进行升级换代，让系统在平台形成集成数据，促进工作流程的顺利开展。例如在应用ERP系统时，根据预算编制的不同方向选择合适的指标从而得出预算模型，在进行下一期预算时根据上期的结果加以调整，提高工作准确性。同时，对于企业员工缺乏信息化理念的情况，企业需要加强培训，给员工灌输信息化意识和思想，提高财务信息化水平，达到全面预算管理下成本控制的目标，完善信息系统，提高部门之间的执行力和企业的整体效率，促使企业适应信息时代的潮流。

结语

成本控制是企业管理过程中的重要话题，通过降低成本能够有效提升企业的经营利润。随着全面预算管理的广泛应用，企业的成本管理水平也在提高。全面预算管理作为一种全员参与的管理制度，可以对企业的日常工作进行统筹，已成为有效的内部控制模式。全面预算管理能够帮助企业实现合理的成本控制，最大化的降低企业的成本，并优化企业的资源配置，促使企业竞争力的提升。

参考文献

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