初步探讨管理会计工具方法

【摘要】平衡计分卡是一种绩效管理的工具方法，它基于组织的战略规划和目标，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将组织的战略规划和目标逐层分解转化为各种具体的、相互平衡的绩效考核指标体系，对组织的各层级进行绩效管理，从而有效改善组织的经营管理，提高经济效益。

【关键词】平衡计分卡  平衡性  四个维度

为了强化企业内部经营管理、提高经济效益，长期以来管理会计一直在采用一些特定的工具方法，收集、汇总和分析各方面的经济信息，向企业管理层报告，帮助管理层进行计划、预测和决策，进而控制经营业务、评价经营业绩、改善经营管理。管理会计运用的这些工具方法是实现管理会计目标的具体手段，一般包括以下这些方面：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和风险管理。其中，绩效管理是指各级管理者和员工为了达到组织目标而共同参与绩效计划制定、绩效辅导沟通、绩效考核评价、绩效结果运用和绩效目标提升的持续循环过程。绩效管理的工具方法主要有：关键业绩指标法、经济增加值法和平衡計分卡等，在此 ，初步探讨一下平衡计分卡。

平衡计分卡是一种绩效管理的工具方法，它基于组织的战略规划和目标，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将组织的战略规划和目标逐层分解转化为各种具体的、相互平衡的绩效考核指标体系，从而为实现组织的战略规划和目标建立起可靠的执行基础，并据此进行绩效管理的方法。

一、平衡计分卡全面考核组织，具有平衡性

平衡计分卡克服了传统绩效考核以财务指标为主的局限性，扩展到客户、内部业务流程、学习与成长这几个维度，从而可以比较全面地考核评价组织，定义组织的战略，使组织全面平衡地发展。平衡计分卡从以下五个方面体现了平衡性。第一，财务指标与非财务指标的平衡，即，将财务性指标与非财务性指标相互结合。财务性指标通常包括收益状况、偿债能力、运营状态和发展能力等;非财务性指标通常在客户、内部业务流程、学习与成长这三个维度反映。第二，长期指标与短期指标的平衡。长期指标通常包括客户满意度、专业技术人员满意度等;短期指标通常包括资产周转率、利润率、产品销售率等。第三，内部指标与外部指标的平衡。平衡计分卡既包括内部考核指标，如成本、产品合格率、专业技术人员满意度等，也包括外部考核指标，如客户满意度等。第四，动因指标与结果指标的平衡。平衡计分卡既包括动因指标，也包括结果指标。如客户满意度能使组织扩大销售量、提高销售收入、增加利润，所以，客户满意度是动因指标，利润是结果指标。第五，主观指标与客观指标的平衡。平衡计分卡既包括主观考核指标，也包括客观考核指标。主观指标一般有：客户满意度、专业技术人员满意度等;客观指标一般有：市场占有率、产品合格率、利润、投资回报率等。

二、平衡计分卡的四个维度和主要指标

平衡计分卡包含有财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，每个维度都有相应的绩效考核指标，具体分析如下。第一，财务维度。财务维度可衡量组织取得了多少经济效益，这主要是从股东的角度来考评组织。财务维度主要的指标如下：一是财务效益指标，如净资产收益率、总资产报酬率等;二是资产运营指标，如总资产周转率、流动资产周转率和存货周转率等;三是偿还债务指标，如流动比率、速动比率、现金比率和资产负债率等;四是发展能力指标，如资本保值增值率、资本积累率和总资产增长率等。第二，客户维度。客户维度反映了组织对外界变化的反应，使组织明确客户和市场战略，建立相应的目标客户和市场考核指标，从而提高经济效益，这主要是从客户的角度来考核组织。客户维度主要的指标有：客户满意度、市场占有率、客户维持率、新客户开发率等。第三，内部业务流程维度。内部业务流程维度反映了组织内部各项业务的关键流程，尤其是具有重要性的生产和管理流程，以及流程各关键节点的效率，这体现了组织的业务专长。内部业务流程成为平衡计分卡突破传统绩效考核方式的显著特征之一，主要指标有：合格率、生产率、新产品开发速度、出勤率，以及业务流程各关键节点完成率等。第四，学习与成长维度。学习与成长维度反映了组织的管理与文化。为了提升和突破业绩，组织需要对现有人员的实际能力进行相应程度的提高，这就需要组织、部门和个人各层面不断投资于学习再造，从而进一步提高专业技术和管理水平。学习与成长维度体现了组织的成长与进步，主要指标如下：一是人力投入产出，这是指单位人力成本所产生的净利润，体现了人力投入产生的回报，这一指标可考核组织的部门效率;二是骨干人员价值流失率，这是从相反的角度反映骨干人员离职所造成的人员培养损失，从而考核组织骨干人员保有的能力。

三、平衡计分卡的设计与实施步骤

平衡计分卡的设计，首先要围绕组织的战略规划和目标展开，列出推行平衡计分卡的理由，引导管理程序，最终目的是使组织迈向新的战略规划和目标。

平衡计分卡具体的实施步骤如下。第一，组织的战略规划和目标的建立。组织首先要建立战略规划和目标，使每一部门采用一些相应的绩效考核指标去完成战略规划和目标，还可以建立部门级的战略规划和目标，同时建立起财务、客户、内部业务流程、学习与成长这四个维度的具体目标。第二，绩效指标体系的设计与建立。依据组织的战略规划和目标，结合组织的长期和短期发展需要，对财务、客户、内部业务流程、学习与成长这四个维度找出最关键的绩效考核指标，并对所设计的这些指标从上层到基层、从内部到外部进行沟通交流，广泛征询各方面的意见，吸收各方面、各层级的建议，使所设计的指标体系达到平衡，从而能够全面反映和代表组织的战略规划和目标。第三，加强组织内部沟通与协调。通过会议、公告、刊物等各种方式让组织各层级管理人员知悉组织的战略规划和目标，以及各项绩效考核指标。第四，确定每年、每季、每月的绩效考核指标数据，并与组织的计划和预算相结合。第五，绩效指标体系的完善与提高。首先，要重点考察各指标体系的设计是否科学，是否能够真正反映本组织的实际业务;其次，要检查所设计的绩效考核指标中是否存在不全面之处，并及时补充新的考核指标，不断完善平衡计分卡;最后，对各项已设计的指标中的不合理之处要取消或改进。经过这样认真反复地修改、完善，最终使平衡计分卡能够更好地为组织战略规划和目标服务。

平衡计分卡实施过程中需要注意的问题主要是把握平衡计分卡的平衡。平衡、协调是平衡计分卡的核心思想，一旦失去平衡，组织就不能正常发展。

四、平衡计分卡的应用

长期以来，平衡计分卡广泛应用于世界各地，尤其是广泛应用于企业，收到了良好的效果。近年来，在我国的白酒、军工、房地产、建筑、电信、油田、汽车生产等行业中也开始应用，提高了各企业的经济效益，改善了经营管理。同时，近年来世界各国政府、军队、医院、高校等非盈利性组织也越来越多地应用平衡计分卡，有效提高了资源使用效率，调动了员工的积极性和主动性，从而改进了各组织的管理水平，提升了组织和组织各层级的绩效。

现以房地产开发企业为例，简要说明平衡计分卡四个维度相关的绩效指标。在财务维度方面，可建立相应的绩效指标，如净利润增长率、集团资源回报率和土地储备周转期等。在客户维度方面，可建立相应的绩效指标，如客户忠诚度、市场占有增长率、客户满意度、新客户开发率等。在内部业务流程维度方面，可建立相应的绩效指标，如员工综合满意度、专业工作满意度、合格率，以及项目经营计划各个关键节点完成率等。在学习与成长维度方面，可建立相应的绩效指标，如人力投入产出、骨干人员价值流失率等。

五、平衡计分卡的优点和不足

平衡计分卡的优点主要有如下几方面：第一，平衡计分卡以量化的、多方面的业绩指标进行考核，充分反映了组织的管理行为，有利于实现组织战略规划和目标。第二，平衡计分卡克服了短期行为，有利于组织的长远发展。第三，平衡计分卡使组织各部门的工作行为始终围绕组织的战略规划和目标，并将组织的战略规划和目标转化为各层级的绩效指标和行动。第四，有利于组织各层级的对话与沟通协调。第五，进一步培养了组织各层级的核心竞争力，强化了各层级的学习与成长，从而提升了组织整体的管理水平。平衡计分卡的不足之处在于：第一，平衡计分卡只适用于组织战略规划和目标的实现，而不适用于组织战略规划和目标的制定。第二，平衡计分卡是以量化的指标说明做得如何，而不是进行业务流程改进。第三，平衡计分卡指标数量较多，指标体系的构建比较困难，所以具体实施过程中有一定的难度。

参考文献：

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[3]梁美怡.管理会计在企业绩效考核评价体系构建中的策略[J].中国市场，2019（28）：149+154.

作者简介：靳海燕（1963-），女，汉族，辽宁省鞍山市，高级会计师，大学本科学历，主要研究方向：会计。