如何理解平行结转分步法下期初成本和本期成本

摘 要：平行结转分步法是多步骤成本核算的主要方法之一，但其成本的归集与分配异于常规，学生在学习过程中，存在很大困惑，其本质在于对平行结转分步法下期初和本期成本的理解不到位。本文就这个问题进行详细的讨论，以供参考。

关键词：平行结转分步法;先进先出法;加权平均法

平行结转分步法是多步骤成本核算的主要方法之一，与通常的方法相异，其成本的归集与分配具有自己鲜明的特点，加大了理解的难度。其难点是：各步骤期初成本和本期成本不同于常规，引起了分配也不一样。那么我们该如何来理解期初成本和本期成本？下面我们以实例为背景来进行讨论。

一、如何理解各步骤期初成本数据

例：A企业生产甲产品，经过两个车间进行生产，第一车间将原材料加工成半成品，第二车间将第一车间生产的半成品加工成完工产品。原材料在第一车间生产开始时一次投入，第一车间完工的半成品直接转入第二车间，两个车间的直接人工和制造费用随加工进度均匀发生。完工产品和月末在产品的生产费用使用约当产量比例法分配;成本核算采用平行结转分步法。6月份有关甲产品的资料如下：

（1） 甲产品实物量及在产品完工程度资料如表1所示。

（2） 各步骤月初在产品成本和本月生产费用分别见表2和表3。

平行结转分步法最大的特征是：每一个步骤的成本在本步骤归集后，不随产品在本步骤完工而转移到下一步骤，只有在期末有完工产品时，才将分配给完工产品的那部分成本从每一个步骤中分配到完工产品，剩余在各步骤的成本则是广义在产品在本步骤消耗的成本。在这一分配过程中，学生最感头痛的是各步骤成本數据的来源及每一步骤成本数据的理解。

各步骤期初成本数据的来源及消耗对象：

第一车间：

月初直接材料为276000元，这一成本数据来源于上月第一车间的月末直接材料费用，是由本月月初第一车间300个在产品和第二车间月初300个在产品在第一车间加工中共同消耗的原材料费用;

月初直接人工费用为181500元，这一成本数据来源于上月第一车间的月末直接人工费用，是由本月月初第一车间300个在产品和第二车间300个在产品在第一车间加工过程中共同消耗的生产工人工资费用;

月初制造费用为190500元，这一成本数据来源于上月第一车间的月末制造费用，是由本月月初第一车间300个在产品和第二车间月初300个在产品在第一车间加工中共同消耗的制造费用;

第二车间：

月初直接人工费用为63000元，这一成本数据来源于上月第二车间的月末直接人工费用，是本月月初第二车间300个在产品在第二车间加工中消耗的生产工人工资费用;

月初制造费用为54000元，这一成本数据来源于上月第二车间的月末制造费用，是由本月月初第二车间在产品300个在第二车间加工中消耗的制造费用;

二、如何理解各步骤本期成本

第一车间：

本月直接材料为444000元，这一成本数据来源于本月第一车间的原材料领用单，是对本月新投入1000个产品进行加工消耗的本月原材料费用（由于原材料是生产一开始就全部投入，月初在产品的直接材料是上月就全部投入了）;

本月直接人工费用为388500元，这一成本数据来源于本月第一车间的生产工人的工资单，是对月初第一车间300个在产品和本月新投入1000个产品进行加工消耗的本月生产工人工资费用;

本月制造费用为409500元，这一成本数据来源于本月对第一车间制造费用归集（也就是该车间本月消耗的除了专设成本项目之外的所有成本费用），是对月初第一车间300个在产品和本月新投入1000个产品进行加工消耗的本月制造费用;

第二车间：

本月直接人工费用为399000元，这一成本数据来源于本月第二车间的生产工人的工资单，是对月初第二车间300个在产品和本月新投入1100个产品进行加工消耗的本月生产工人工资费用;

本月制造费用为420000元，这这一成本数据来源于本月第二车间的制造费用归集（也就是该车间本月消耗的除了专设成本项目之外的所有成本费用），是对月初第二车间300个在产品和本月新投入1100个产品进行加工消耗的本月制造费用;

三、小结

学习平行结转分步法最大的困惑是：不理解各步骤期初和本期成本消耗对象是谁，只要明白了这个问题，谁消耗就分配给谁，那么对于平行结转分步法的理解也就是顺理成章的事情了。

参考文献：

[1]于富生等 成本会计学 [M] 北京  中国人民大学出版社  2015

作者简介：

唐秀球（1970.2）男，湖南祁阳人，讲师，硕士研究生，研究方向：成本核算及电算化。