新技术时代下的国家审计发展探析

徐芳兰 张其镇

【摘 要】科学技术和政策变化深刻影响着审计行业的发展。随着社会的进步，出现了越来越多的影响审计行业发展的新技术，国家审计人员在工作中的参与度将越来越低，而审计新技术将获得进一步提高，这是行业的发展趋势。新的技术环境也对审计人员提出了新的要求，只有不断学习并做出适应性改变，才能适应新时代的发展。

【关键词】新技术;信息技术;国家审计

一、影响国家审计行业发展的新技术

新时代的审计，其发展离不开众多高新技术的支持，这些技术又不单单作用于审计行业，它们已经深刻地改变了我们的整个经济、社会，甚至影响了人们的思维。物联网、人工智能、大数据等新技术结合起来可以大大增强审计的自动化程度。

1.以物联网为代表的新型互联网技术。

互联网技术发展到今天早已进入了新的阶段，不再仅仅是人人互联，物物互联的世界已经可期，这从移动支付的蓬勃发展中就能略知一二。如果说大街小巷随处可见的二维码只是这一技术的初级表现形式，那么带有NFC功能的智能终端的广泛应用则是真正物物互联的开始，各个智能终端相互关联，分布运行，实时计算，共同构建起我们的信息化物质世界。

对于审计这个行业来说，由于信息化和无纸化办公的推进，几乎每一项重大工作都要录入网络，在数据库中被记载下来，这让每一项活动都有迹可查，任何修改和增删都会留下记录。随着互联网技术的广泛深入，曾经只有大企业拥有的管理信息系统走入各大小企业与事业单位，再加上日益精密和智能化的可联网传感器，大至企业并购、重大资产处置，小到部门办公用品采购、内部人事调动，都会被组织的信息系统所记录，相关活动发生的金额也一目了然，而且互联互通，物联网的高速发展更是让每一项物质流动和资金流动都会被记录在案。云技术衍生出的区块链技术更是保证信息不可修改性的利器，最终的结果就是信息不对称大幅度减少，国家审计的难度大大降低，同时相关人员的违法成本将大幅度提高。因此，信息的总体透明度也会大大提高，财务信息的公允性将会得到更大程度的保证。

2.人工智能技术。

人工智能的概念早已有之，1997年IBM的“深蓝”战胜了人类国际象棋冠军，可这么多年过去了，似乎人工智能并没有代替人类，在绝大部分脑力工作中，机器依然无法取代人的地位。然而，就在人们渐渐觉得人工智能替代人只是遥不可及的科幻之时，2016年的“阿尔法围棋”战胜了人类围棋冠军李世石，接着神秘的Master又在2017年年初狂砍60连胜，围棋这一人类几千年智慧的骄傲就这样被人工智能无情地剥夺，这重新唤起了人们对人工智能的兴趣，甚至担忧其终究有一天会在所有领域取代人的作用。

人工智能相比人类拥有很多优势。首先是没有利益冲突和情感倾向，可以做到公正客观，这在国家审计工作中通常被认为是非常重要的品质，审计报告本身就是要对鉴证对象与标准的符合程度发表意见;其次，它不会犯低级错误，人工智能做事精确可靠，情绪稳定不会波动，也不知疲倦，像计算错误还有信息遗漏之类在会计人员和审计人员身上常犯的低级错误很难在它身上发生;再者，便是人工智能的办事效率很高，处理速度远高于人类所能达到的速度，而且想提升能力也很容易，只要增加运算能力即可快速升级，它的使用成本也很低，只要有电力供应和服务器它就能工作，成本远低于政府公务员的薪酬。

3.大数据分析技术。

大数据分析是建立在统计学上的一种信息挖掘和分析工具。在互联网不发达的时代无法全面应用，当时只能采用“小数据”分析，即统计抽样，从总体中选择样本进行分析研究以达到成本效益的最大化，其结论建立在对样本的分析基础上。然而，以样本推测总体是存在误差的，而大数据分析则可以克服这一缺点，并获得更精准的结论。

互联网本身就在不停制造大量数据，在物联网时代更是如此，人、财、物以及其他信息的各种细微流动都能产生一场又一场的数据风暴。在互联网中存在多维度且容易获得的低价值数据，包括分析师喜欢的结构化数据与“令人头痛”的非结构化数据，这些数据都是大数据分析的素材，而且数据越多分析结果越准确，大数据分析软件可以从网络中轻松地抓取有关被审计单位的各項数据开展让审计人员感兴趣的研究。例如，毕马威把审计转化为“由数据与分析创新提供支持”（毕马威，2016），德勤的首席创新办公室提到在审计中使用自然语言处理和其他大数据技术（Raphael，2015）。

大数据分析可以提高审计的可靠性，结论更加让人信服，也可以让国家审计人员从传统的抽样审计中解放出来，降低工作强度，审计人员将专注于更有价值的部分，这也将倒逼政府审计人员自我升级。

二、新技术对国家审计的推动作用

新技术带来新改变，国家审计的自动化时代已呼之欲出。在这一时代背景下，信息系统鉴证将成为主流审计活动，如果不能确保信息系统的安全，那么进一步的审计工作将难以开展，毕竟经济活动发生在各种信息系统中。大量审计机关人员的工作将被人工智能替代，只有那些熟悉信息系统工作原理、具有敏锐职业判断的最优秀员工才不容易被机器取代，且审计结论也变得更加可靠。

1.信息系统鉴证将成为主流审计活动。

在深度信息时代的各种经济活动，信息系统无疑是企业和政府公共组织中最关键的一环，对信息系统的鉴证将成为审计活动中的主流。

对于政府审计来说，在物联网时代，信息不对称大幅度减轻，政府合规性审计的难度大大降低，政府相关人员的违法成本大大提高。因此，政府工作效率会上升，透明度也会大大提高，社会中的公平公开将得到更大程度的保证。政府审计从业者将会重点关注信息系统和相关传感器的可靠性，信息软硬件系统的鉴证将会成为主流业务。另一方面，在政府绩效审计中，可能更多时候是要对评价规则进行制定，得出更加科学的评价体系，而执行审计程序本身并不需要花费太多功夫。

信息化变革其实在很多年前就已有所显现，总体趋势就是自动化程度越来越高，只是全国各地的推进速度有快有慢，导致这一趋势不是很明显，即使是经济发达地区也只是进行了理论研究，而在实践中只是对此做好了相关准备而已。有的被审计单位信息化改革力度大，整个集团都融入了信息化之中，组织的信息系统深度融合，所有的流程都被囊括在内，各种数据也就很容易获得，审计的成本大大降低。对于政府审计人员来说，对内部控制的评价、测试，特别是对信息系统内部控制的评价和测试是最关键的。如果组织不能保证信息系统的可靠，如果组织不能保证内部控制的严谨有序，则几乎无法进行接下来的审计工作，那些触手可及的数据将不值得信赖。所以，未来的审计可能同时要对单位财务信息系统的有效性发表意见，同时关注物联网传感器的可靠性。

物联网技术导致各种信息的可获得性以及时效性都越来越高，审计人员很容易地就能从组织内部乃至整个供应链获得他们想要的信息和数据，而问题的关键是他们需要哪些数据，以及他们如何评价这些数据和数据来源。对于审计人员而言，其实获得数据并不难，而想要确定数据的真实性和可靠性就困难得多，而最关键的就在于如何分析这些海量的数据，如何从中找到审计关键点和内控点，同时评价企业内控和信息系统的，使企业的这个“中枢神经”能有效运转，以便为组织的治理和内部控制服务，提高组织效率，增加组织价值。

2.大量审计人员的工作将被人工智能替代。

如果说机器人是用来代替产业工人的话，那人工智能就可以被用来代替办公室白领。许多脑力劳动都将被人工智能所代替，其中也包括审计，至少是部分代替。政府审计人员所做的审计流程和执行的审计程序都可以由人工智能来执行，只要这些工作都是数字化的，它就能胜任，而目前政府单位的财务活动基本实现了数字化。所以网络技术的深刻发展是人工智能应用的基础，大量的数据需要被数字化，以形成计算机能够识别的语言，这样人工智能应用才能有效地处理和加工这些信息。物联网的高速发展使得政府和企业的各种数据都会被按规定录入管理信息系统，查看和处理十分便捷，记录也很完善。审计人员的工作负担将大为减轻，他们不需要再在执行实质性程序上花费大量时间和精力，甚至连在进行高级思维活动的时候都可以得到人工智能的辅助。人工智能可以根据现有数据和信息进行综合分析判断，审计分析性程序的难度大为下降。

3.审计变得更加可靠。

从企业和事业单位管理层经历、个人诚信记录、历次离任审计情况以及单位信用记录、纳税记录、单位各项财务比率和非财务数据等多个维度对被审计单位进行考察，与被审计单位提供的财务信息进行对照验证。这些信息中既有外部信息也有内部信息，外部信息是无法造假的，如管理层个人经历和诚信记录以及被审计单位的征信记录、用电情况和纳税记录，这些分散在各个管理部门的信息应当对审计人员可获取，凭审计机关的权限在线提取信息。

随着信息技术的进一步发展，从公司到行政单位本身也须被要求做到电子化，大部分信息可在线获取。在网络时代，有关公有制单位的各项新闻和动态会随着各类用户的发表而充斥于整个网络空间，这些沉淀的新闻与动态中包含着大量信息，可以反映被审计单位的状况，这样就可以做到多维度云审计，各种信息和推论交叉印证，既节约审计成本，也使最终的审计结论更加可靠。

三、新技术时代对国家审计从业人员提出的新要求

审计新技术时代不会一蹴而就，但审计从业人员已经逐步感受到新技术革命的冲击了，新环境自然会对审计行业提出新要求，如果不能适应环境，那就只有被无情淘汰。

1.要求国家审计人员具备法治精神。

新时代的国家审计，除了在技术层面更加自动化，在精神内核和行为举止上首先要更加法治化。法治是国家现代化的重要标志之一，依法治国，依法执业，全民守法。审计是一个非常讲究规则和标准的行业，法治为国家审计的存在和运作提供了基础和框架，国家审计机关的权责由法律规定，相关法律法规的确立也要走既定程序才能通过。国家审计人员需要具备法治精神，在执业过程中严格按照法律要求开展工作，一丝不苟履行程序，一方面使工作符合规范，一方面也容易分清责任，同时可以降低工作难度，这样才能让审计工作正常运转，同时也不会对被审计单位造成干扰。

2.要求国家审计人员掌握计算机信息系统专业知识。

审计人员除了要熟练掌握审计和会计知识外，还必须拥有更加综合的知识面。在未来，数字化将延伸到生活的各个角落，经济生活都离不开各类信息系统的支持，审计人员应该掌握一些计算机编程技术。这些技术不但能让审计人员为减轻工作负担而在需要的时候制作出各种“小程序”，还能让审计人员在进行审计工作的时候更加得心应手，处理更广泛的关联数据，交叉印证多种情报，从而让结论更加可靠。

在未来，对信息系统的鉴证将成为审计工作的主流，为了在未来不被人工智能“挤掉”工作岗位，审计从业人员就必须要化身为计算机信息系统的诊断师，更多情况下是对人工智能以及计算机信息系统本身的公允性发表意见。审计人员仅仅学会编程是难以胜任审计自动化时代的，目前连人工智能程序都已经能够自主编程了，就连专业的“码农”也面临失业。未来的审计人员需要学会与人工智能的协作，并深刻了解人工智能的工作原理和工作状态，能够看懂人工智能程序得出结论的过程和处理的数据范围，能评估现有人工智能程序的适用性和可靠度，在此基础上对公有制单位的信息系统进行诊断。这就需要国家审计人员具备高度的专业素质，从而能做出合理的职业判断。

3.要求国家审计人员更深入地学习审计理论和技术。

进一步强化专业技能对任何行业的从业者都是适用的，国家审计人员应当更加深入地学习审计和会计理论，让学识和经验武装自己，使得自己变得更有竞争力。至少在目前，人工智能还无法拥有和人类一样的悟性，它们的智能体现在惊人的计算能力和记忆力上，人类应该扬长避短，发挥自己的长处，对审计理论和会计理论做一些开创性研究，使得未来的审计、会计理论能够更好地符合时代要求指导实践，这是审计人员所擅长的，而机器无法代替。像会计、审计之类的软科学理论本身也时常变化，政府需要考核的内容也会随着经济具体发展情况而改变，弱人工智能通常难以完全跟上节奏，这就是审计人员的机会。

对审计理论和技术掌握得更好，也有利于审计人员在机关中建立良好的口碑，有利于职级的提升。有些对主观判断要求很高的内容也离不开审计人员的参与，毕竟职业判断贯穿审计活动的始终，而人工智能并不能完全替代审计人员的职业判断。这时，审计人员的丰富经验和学识水平，甚至人脉的优势，都体现了人类应有的价值。

4.要求国家审计人员重视“游戏规则”制定权。

新技术将把当前的众多审计人员从枯燥乏味的审计工作中解放出来，以后仅需要少量最高端的审计人才，或者进行理论研究，或者进行关键的职业判断，所以我们在以后很可能会听到“人员辅助审计”，即由人类辅助计算机决策。

但是，人工智能或者其他的自动化审计程序也是需要依据相关准则来执行审计业务，所有鉴证业务都需要有相应的参考评价标准，“游戏规则”依然由人类来确定。国家审计部门需要根据信息技术的发展，结合审计实践，制定出更加适合新时代要求的审计准则、操作规范以及相关指南。理论研究需要人来做，把理论变成具体规则也是需要审计机关人工完成的工作，甚至不僅是审计机关的工作，其中涉及到多个部委，同时要考虑多项因素之后再决定是否颁布新规。审计人员要面对决策者答疑解惑。在规则出台之后，还需要专业人士将其数字化，变成审计人员使用的数字化快捷工具包，投入审计实践之中，其中的编程也是一种游戏规则的制定，反映了自动化时代下专业人士强大的话语权。

参考文献

[1]宋东霖.论信息技术对审计的影响[J].中国管理信息化，2016，（4）.

[2]林鑫.审计信息化与审计组织方式[J].信息与电脑（理论版），2016，（20）.

[3]刘俊杰，刘成立.新技术环境下审计行业的发展探讨[J].中国乡镇企业会计，2016，（7）.

[4]陈伟，居江宁.大数据审计：现状与发展[J].中国注册会计师，2017，（12）.

[5]郭威，杨弘业.更好发挥直接融资服务实体经济的作用[J].理论视野，2018，（2）.

（作者单位：豫章师范学院、江西财经大学）