高校工程建设造价控制方法及发展趋势研究

刘 璐

(中南大学审计处，湖南 长沙 410083)

1 引言

随着经济和社会的快速发展，我国对人才需求与日俱增，为适应新形势的需求，高等院校招生规模不断扩大，几乎所有高校都在进行校区新建或扩建，基本建设投资大幅增加。自2016年以来，高校实施“双一流”建设战略布局，基建工程数量以前所未有的速度增长，规模也随之不断扩大。高校工程建设项目特点是周期长和规模大，其中的任何环节出现问题都可能会影响工程建设的经济效益和社会效益，甚至造成重大经济损失。因此，如何在合理地控制工程造价，发挥最大投资效益基础上，保证工程建设质量和进度是高校基建工程管理和工程审计的核心。以前高校工程建设审计没有贯穿工程建设的全过程，属于事后审计，基本只能核定最终工程价款，导致难以掌握全部信息，无法及时发现建设过程中的问题，审计风险较大，一些损失难以挽回[1]。

为了提高高校工程建设资金利用率，加强和规范高校工程建设审计，必须在高校工程建设项目管理模式方面进行创新，因此教育部出台了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》[2]。全过程审计是一种新型的审计方式，其在提前介入，全程监控，把握重点的思路指导下，对项目各个阶段进行全方位监督审计。全过程审计能够全程参与建设项目各个环节，从而全方位及时地纠正各个环节不足之处，不但能保证建设项目的质量和进度，而且能实现资金和资源充分有效的利用，是高校基建项目的综合效益最大化的保障[3-4]。尽管目前几乎所有高校均实行了工程建设的全过程审计，但是当前高校的全过程审计制度仍然不够完善，许多方面处于探索阶段，还有很多问题需要解决，如审计力量不足,职能定位不准确,制度缺失等等。

2 高校工程建设造价控制重点

高校工程建设项目是一个复杂的系统工程，专业性强，涉及因素众多，而且还受到高校工程审计体制、人员和经费等多种不利因素的限制。因此必须厘清高校工程建设造价控制重点和难点，才能够制定完备的审计计划，做到有的放矢，合理分配有限的审计资源，实现科学合理的审计和监督，从而满足造价控制要求。全过程的新型审计方式涉及到高校工程建设过程中的项目决策、勘察设计、招标投标与合同签订、工程施工、竣工结算等各个阶段。

2.1 项目决策阶段审核重点

决策阶段是工程建设项目的最重要阶段之一，是控制工程造价的基础阶段，是关系到项目成功与否的关键因素。工程建设项目的标准、工艺和设备选用等等各方面都会直接影响到整个工程造价水平，特别是建设标准，甚至会对投资额有70%以上的影响[3]。但是由于高校工程建设项目通常受到政策及主管单位的影响较大，通常情况下全过程审计难以介入[2]。根据项目投资控制和时效规律，造价控制工作应该尽量前移。因此高校应该重视审计工作在该阶段的重要性，将造价控制工作统筹纳入编制项目建议书和可行性研究报告到之中。审计人员需要积极参与项目论证会，重点审核项目建设必要性和可行性等调研内容是否全面，论据是否可靠，规划审批手续是否齐全，是否兼顾经济效益和社会效益，还要关注建设标准和建设规模等主要经济技术指标，充分论证是否为最优方案。在科学和可靠的基础上向学校管理层提出建议和意见，为制定经济合理的建设标准奠定基础。

2.2 项目设计阶段审核重点

项目设计阶段是控制工程造价的关键阶段，其对工程造价的影响能够达到70%以上，某些情况下甚至达到了90%，是造价控制工作的重中之重[5-6]。因此，审计工作介入项目设计阶段有着重要的意义，对项目设计科学合理的审核是控制工程造价最为有效的手段，也是最难控制的阶段。工程建设项目的设计阶段又分为方案设计、初步设计和施工图设计三步，复杂的项目还包括技术设计，每步审核重点应该有所侧重。审核的基本原则应该是兼顾技术要求和投资规模的统一，在满足建设标准的前提下降低工程造价。为了提升各方面工作效率和质量，可以采用限额设计、制定奖惩制度、等价值工程等办法来控制工程造价。同时，需要定期举行联席会议，把使用部门、建设部门、设计单位等召集起来，把各方的要求提出来供设计单位参考。

首先，方案设计审核重点是建设标准和规模等是否与决策阶段一致或者相当，是否科学合理、安全经济、美观实用。同时需要对设计单位实行招投标管理，选择优秀的设计单位和设计师。对方案设计各项指标进行综合分析，考虑全寿命周期成本而非只考虑投资成本，选择最合理的方案。而设计阶段的第二步初步设计审核重点应该放在建筑单位面积造价指标，所选用的主要设备和材料是否满足建设标准的要求，是否符合建筑和环保等行业规范，是否存在过度追求高标准提高造价现象。如果包含技术设计还应该重点关注技术方案的先进性和合理性等。同时需要对概算编制合理性和真实性进行全面审核，各专业指标分解是否到位，重点关注概算指标和费用标准是否正确，是否存在漏项，是否存在擅自提高使用材料档次等现象。最后，施工图设计阶段的控制重点应为设计细化程度和技术性是否满足施工要求，因为其是招标和施工的主要依据，会影响到后续的施工预算和合同管理。主要审核控制点包括设备选型、材料规格等是否符合建设标准，是否有明显重大错误，是否符合国家规范标准。此外还需要对施工预算编制进行审核，是否控制在合理范围内，要尽量规避签证与变更问题，预防浪费现象发生。

2.3 项目招投标阶段的审核重点

目前高校工程建设项目大都实行工程量清单招标,固定单价合同的结算方式。投标书中的综合单价属于法定依据，不能随意更改，这就导致在工程建设结算阶段学校缺乏主动性，因此项目招投标阶段的审核尤为重要。招投标阶段是工程造价控制的决策阶段，具有决定性作用。通过有效的项目招投标阶段审核能够帮助学校选择优秀的供应商和建筑商，从而发挥最大投资效益，并保证高质量完成工程建设项目。在此阶段审计部门应该重点审核招标文件、工程量清单、招标控制价、开标评标定标过程以及合同签订等环节。

2.3.1 招标文件审核重点

招标文件既是投标的标准也是合同签订的有力依据，因此招标文件审核是保证整个招投标和合同签订顺利进行的基本保证。首先，要审核招标文件内容和附件是否完整、真实，是否符合相关政策和规定；资审文件和招标文件是否具有一致性。其次，要审核关键性控制条款是否明确，包括投标人资质、招标范围、工程类别、投资预算、投标有效期、建设工期、评标办法及标准等。

2.3.2 工程量清单与招标控制价审核重点

工程量清单是整个工程建设项目投标报价的基准，也是项目招投标阶段审计的核心。工程量清单越详细和越准确，越便于精确控制工程的造价，也有利于在根源上防止不平衡报价现象发生。进行工程量清单审核工作时，首先，要关注清单是否按照招标文件和施工图编制，描述是否清楚，以及是否符合国家标准《建设工程工程量清单计价规范GB50500—2013》。其次，工程量清单审核还需要与设计部门充分沟通，了解设计细节，并重点关注清单所列工程量及项目是否准确、详细和完整，有无缺漏内容。

招标控制价审核也非常重要，如果招标控制价过低，可能会无人竞标导致流标；如果招标控制价过高，可能会导致招标竞争不充分，出现围标和串标等现象。招标控制价审核主要关注是否合理、正确，包括编制依据、取费标准以及计算方式等。此外，还要特别关注材料和设备控制价是否正确合理，这两项费用可占整个工程造价的70%左右。

2.3.3 开标评标定标和合同签订过程审核重点

全过程审计需加强对开标、评标、定标和合同签订过程的审核。开标、评标和定标审核应重点关注执行过程是否遵守相关国家法律规定，有无违规违法现象；投标单位资质和信誉；项目经理资格；投标文件是否对招标文件各条款进行了实质性的响应等内容。合同签订过程审核主要关注合同类型是否合理和完整，尤其是合同的协议书部分和专用条款部分，条款是否与招投标文件的条款和内容一致，特别是结算方式和调整方法条款，补充合同及补充协议。

2.4 项目施工阶段的审核重点

项目一旦进入施工阶段后，节约投资的可能性已经很小，因为此时项目设计已经完成，且工程量也已经具体化。然而，施工阶段不可预见因素多、周期长、工作内容繁杂，极有可能发生投资浪费现象。因此，施工阶段对控制整个工程造价具有重要的作用，这也对审计工作提出了更高的要求，需要实时监控和掌握施工进程和任何变化。这一阶段审核的重点为施工资料、工程进度款、工程索赔、工程变更、主要材料和设备价格、隐蔽工程等，尤其是后三项属于重中之重。

2.4.1 工程变更审核重点

工程变更会对工程质量产生重要的影响，也是造成项目工程造价超出预算的重要因素之一，应该尽量避免或者减少不必要的变更。工程变更是学校与施工单位双方最容易发生摩擦和争论的地方，成为了工程造价控制的难点，也因此是施工阶段全过程审计的重心。针对工程需要变更时，应该执行先论证和审批，再变更和施工的策略。审计部门第一要务就是全面了解工程状况，如合同、图纸、现场和资料等，分析工程变更的理由和依据，判断变更是否合理、必要。如果认为变更是非必要的，应该坚决制止，并要求施工方、监理方和基建管理部门说明变更原因。其次，审计部门要审核工程变更是否成立。认真分析招投标文件、施工图纸和合同等资料，判断工程变更是否是施工方原因，是否包含在合同范围内，工程造价的增加是否包括在投标报价内。此外，还需要对不同的变更方案的优缺点以及造价进行测算和论证。第三，审计部门要审核工程变更是否发生、重复以及施工方是否按照变更签证进行施工，对工程变更的费用计算标准进行核验。第四，审计部门要审核工程变更记录是否全面。变更记录既要包括工程造价增加部分，也要包括工程造价减少部分。

2.4.2 主要材料和设备价格审核重点

工程建设项目的材料和设备能占整个工程成本的70%左右，因此合理的主要材料和设备的价格也是控制整个工程造价有效手段之一。同一建筑材料和设备有多种不同品牌，规格型号多种多样，质量良莠不齐，价格差异也很大，因此审计部门对材料的价格和质量进行把关是非常重要的。对于未定价定品牌材料和设备需要开展市场调研，货比三家，在满足建设标准的前提下，采购最经济合理的材料和设备。而对于已定价定品牌材料和设备要严格按照招投标文件和合同约定开展进场验收和抽检，品牌、规格、型号要与招投标文件一致。此外，要重点开展对甲供材料的审计，加强进场材料的交接审核，防止以次充好，预防毁损，多领，浪费情况发生。甲供材料缺点明显，不平衡报价的情况比较多见，因此建议尽量减少甲供材料。

2.4.3 隐蔽工程审核重点

钢筋工程和管道工程等隐蔽工程是施工阶段的重要组成部分，其会被接下来的工序所覆盖，如果出现质量等问题需要返工，将造成巨大的经济和时间损失。因此，隐蔽工程审核和质量检查工作极其重要。审计工作应该严格按照国家和行业标准规范以及设计方案对隐蔽工程进行验收，并做好记录。要求施工方在隐蔽工程封闭至少提前2天书面通知审计部门。需要签证的情况，需将数据进行整理归纳，做好现场签证记录。

2.5 项目竣工结算阶段的审核重点

项目竣工验收审核是整个审计过程的最后一关，也是检验工程造价控制成效的关键环节。此阶段应该重点关注的内容包括：竣工结算资料是否齐全，内容是否真实可靠，签字盖章是否完整；工程竣工图是否按规范要求编制；结算书是否与合同条款一致；剩余物资的清理及处置情况；工程量是否准确；主要材料和设备价格及价差是否准确；承诺的优惠是否落实；费用计算和取费标准等等。除此之外，项目竣工验收审核还要关注成本、工期以及施工运行情况，以及是否认真组织验收。

3 高校工程建设全过程审计现状和发展趋势

全过程审计是指审计人员依据国家相关的法律法规，运用审计技术和方法，对高校工程建设项目各个阶段进行全方位跟踪和监督，及时纠正有关各方工作不足之处，控制工程造价并确保项目高质量完成。高校工程建设项目不但周期长，规模大，而且复杂度高、专业性强，这对高校工程审计人员的专业知识等方面提出了更高的要求。然而高校工程审计力量相对薄弱，制度不完善，造成高校工程建设项目审计效率低，难以达到理想的审计效果。建筑信息模型(BIM)等信息技术在全过程审计中体现出了巨大的优势，能够提高审计的质量和效率，是全过程审计的重要发展方向。

3.1 高校工程建设全过程审计存在的问题及难点

高校工程建设项目涉及到学校基建、后勤、资产、审计、财务、纪委等多个职能部门，容易出现各部门定位不准和职责不清等问题，导致的后果就是相关职能部门工作中相互推诿，只在本部门认定的职责和权限内工作，统筹协调性不高，无法有效相互协作，导致审计效率下降。甚至有时候审计部门只能越俎代庖，承担起本不属于其职责范围内的任务的被动工作局面。此外，近年来高校工程审计部门除了原来的监督和评价职能外，还增加了服务和咨询职能，有时甚至成为了工程审计部门的主要工作任务，这也是值得注意的问题，实际工作中绝不能弱化工程审计部门的监督和评价的基本职能[2]。

学校工程审计部门独立性差的问题也阻碍着工程审计工作的高效运行。高校工程审计部门在分管校领导指导下与其他职能部门协同开展审计工作，又要监督校领导和相关职能部门。分管校领导职务的高低以及工程审计部门与其他部门的隶属关系不同在一定程度上导致了高校内部工程审计独立性较差。除此之外，目前高校工程建设项目造价控制制度不完善，没有统一规范的工程审计准则和程序指南，这也是导致学校工程审计部门独立性差的重要因素之一。工程审计部门独立性差会导致工程审计咨询意见难以落实，甚至会引起相关部门间冲突，或者被会一些部门当作“遮阳伞”，从而不作为，制约着工程审计职能发挥。

学校工程审计力量薄弱，人员配备严重不足，业务极其繁重，因此有时候需要外聘外部审计机构开展全过程审计工作。这种工作方式同样存在一些问题，如定位不清导致“越位”“错位”或“缺位”情况出现；指导性不够，审计标准宽泛，过度依赖外部审计机构的个人经验；制衡确实和难以考核等[7]。此外，存在一定的潜在风险，外部审计机构人员良莠不齐，个别有职业道德有缺陷的人员甚至会为了谋取私利，与施工方暗中勾结，弄虚作假，使得审计质量无法保障。

3.2 BIM技术在高校工程建设全过程审计中的应用

当今社会，信息技术发展非常迅速，加快审计信息系统建设，不但可以提高工程审计工作效率，还可以使工程审计更加准确。

BIM技术源自于美国乔治亚理工大学的Chuck Eastman教授提出的“Building Description System(建筑描述系统)”，是一种先进的三维数字技术，可以汇总建筑工程中的各类信息，然后构建多维数据模型，生动直观地展示出建筑工程的具体指标、造价和进程等详细信息，在建筑领域的应用越来越广泛[8-9]。在工程建设项目造价控制过程中，利用BIM技术能够实现项目规划和设计等真实模拟，对各项指标全方位进行分析(包括经济、能耗、和环境等)，优化调整方案，不但可以为项目决策，方案优化等提供科学依据，还可以为后续的施工和运营管理等提供指导。此外，BIM技术也可以用来出图，及时发现设计图纸中可能存在的问题和矛盾冲突，并出具检验报告。最后，BIM技术可以在系统中实现资源共享，有利于相关利益各方加强沟通，这有利于审计人员开展工作，提升工作效率和审计效果。

图纸错误和设计不合理是导致施工阶段需要工程变更的主要原因。在设计阶段，可以通过BIM模型“碰撞检查”功能，减少各专业的设计冲突，检测发现设计图纸中的矛盾和错误。通过BIM模型也可以及时进行成本分析，简化繁杂的计算方式，使审计人员直观地发现设计中存在的问题，提出审核意见。BIM模型实质是一个包含各种工程项目的信息数据库，在招投标阶段审计人员能够准确地调取的各种数据，如工程量清单。这样审计人员能够直观地了解问题，可以直接进行对比，有效避免漏项和错项，也有利于关注审计中的重点问题，如不平衡报价等。

在施工阶段，采用BIM技术能够更加直观地进行监测与模拟，可以直接调取工程进度，隐蔽工程和变更点也会直接展现出来。这样提高了施工阶段透明度，能够及时发现并处理问题，保证了审计工作的效果和效率。另外，BIM技术在施工阶段也能模拟计算出所需时间和费用，有利于控制因为工程变更导致的造价升高。而在竣工结算阶段，审计同样可以利用BIM技术的信息共享和集成的优势，科学审核从设计阶段到竣工阶段所有资料，规范施工图和竣工图，自动对工程量计算差异部分进行标记，快速准确地获得实际工程量，解决工程的复核难题，能够有效提高审计工作效率。

4 总结

高校工程建设项目周期长、规模大、具体问题多，为了保证建设项目的质量和进度，充分有效地利用资金和资源，实现经济效益和社会效益最大化，造价控制任务非常繁重。本文进一步梳理了造价控制工作重点，并分析了高校工程建设造价控制存在的问题和难点，为高校建立完善的造价控制体系提供参考。此外，本文对信息技术在造价控制中作用和应用情况进行了分析，借助BIM技术模拟性、优化性、可视化、协调性和可出图性一体化性等特点，能够有效提高工程审计效率，保障各方面利益，促进高校工程建设健康发展，是造价控制的重要发展方向。