机械工程企业应收账款管理问题探讨

邹澍华 王品乾

摘要：本文选用2017——2019年期间X公司相关财务数据，对其应收账款管理现状进行分析，指出该企业在应收账款管理中存在的主要问题，进而有针对性地提出改进措施，通过对应收账款管理工作的事前控制、事中管理及事后监管，有效降低因应收账款问题导致的信用风险，真正发挥应收账款促进销售、增强产品市场竞争力的作用。通过对X公司应收账款的管理和研究，能够对我国机械工程企业的应收账款风险管理提供一定的参考和帮助。

关键词：应收账款;管理;优化

引言

应收账款是指企业在正常的生产经营过程中因销售商品、产品或者提供劳务应收未收款项而形成的债权。资产负债表中应收账款的余额可以反映出企业在一段时期内产品的销售情况和经营状况，进而说明该企业的产品在市场上的竞争力和未来发展潜力。但是，应收账款在一定程度上也增强了企业经营风险，只有采取切实可行的措施加强应收账款的管理，企业才可以在市场中获得主导机会，有效利用信用政策，促进销售，增强产品的市场竞争力。

一、X公司应收账款管理现状

（一）X公司结算货款的方式

因为机械工程的行业特性，近几年来中国的工程机械行业经历了持续的下跌低谷期，但应收账款一直处于过高的位置，面对信用风险大幅增加、产能过剩等情况，可能会要求企业投入大量的资金。X公司应收账款的形成多数是因为应收机械的款项，即按照所卖出的机械产品取得的收入。

X公司当前主要有两种结算工程进度款的方式：（1）签订合同后一段日期内结清账款，即赊销。购买方会根据所需的机械类产品的价格品种下达订单并签订合同，当企业内部负责相关部门确认订单以后，会根据合同规定支付给X公司相应的款项。这种方式可以缩短企业每笔交易的期限长度，让企业可以降低因销售行为而垫付的资金成本。（2）分段结算与支付。对于一些价格过高的机械类产品，可以采取分时间段结款。货款的结算被划分成很多部分，购买方按照X公司的结款阶段来进行支付，这就造成X公司产生了更多的资金成本。如果合同中没有明文规定购买方要向X公司支付预付款项，那么X公司就要自行提前垫付资金，这样就会使X公司面对非常大的资金负担。

（二）X公司应收账款管理现状分析

三一重工与中联重科在机械工程行业中有具有一定的代表性，通过对X公司与上述两家企业近三年（2017—2019年）相关财务数据的比对，分别对X公司应收账款管理现状进行分析说明。

1.应收账款基本情况

由表1可知，X公司2019年的应收账款数额为261亿元，应收账款余额比同期增长44.2%，较往年有较大幅度上升。三一重工2019年的应收账款数额为218亿元，比同期增长8.5%，而中联重科2019年的应收账款数额为254亿元，比同期增长10.9%。

X公司2017—2019年三年的应收账款数额变动呈现上升趋势，且变动幅度相对较大，这说明了X公司的赊销货款在逐年增加，但是2019年上升幅度达到44%，需要引起企业重视;三一重工2017—2019年三年的应收账款数额变动呈现变动呈现小幅平稳上升的趋势，这说明三一重工2017-2019年的赊销货款在逐年增加，销售业务发展呈现越来越好的趋势;中联重科2017—2019年三年的应收账款数额变动呈现逐年上升的趋势。

针对X公司应收账款上升幅度较大的情况，下面对近三年X公司应收账款占主营业务收入及流动资产的比重进行分析。

由表2可以知道，X公司的2019年的主营业务收入是592亿元，流动资产是604亿元，主营业务收入呈现大幅上升的趋势，流动资产呈现先小幅增加后大幅上升的趋势。2017—2019年X公司应收账款占主营业务收入的比重呈现先下降后上升的趋势，但是占主营业务收入的比重均在40%—50%之间，说明赊销的比例一直占比较大;X公司应收账款占流动资产的比重在2019年呈上升趋势。由此可以得出X公司在近三年得到了稳定的发展，随着该公司规模的日益稳定扩大，销售收入的逐年增长，其应收账款的金额也控制在一定范围之内，这两个占比指标表明了X公司的资金周转与盈利质量上仍存在一定问题。

2.应收账款的增长速度

通过收集X公司有关应收账款的数据，分析得出X公司2018—2019年的应收账款增长速度和主营业务增长速度如表3所示。

由表3可知，该公司自2018年起至2019年，其应收账款增速依次是24.83%与44.20%，主营业务的增速依次是52.58%和33.33%，每一年的应收账款增长速度都较快，总体呈上升趋势;2018年主营业务收入增速较快，达到52.58%，但应收账款增速控制较好，但是，2019年在主营业务收入增长33.33%的基础上，应收账款增速达到44.20%，因此企业仍应注重有关应收账款的管理问题并做出一定的措施来预防并且改善出现的问题。

3.应收账款的周转效率分析

要想评判一个企业应收账款的好坏情况，最为重要的指标就是其应收账款的流动性。企业之所会出现逾期未收回的应收账款，主要是因为客户恶意拖欠或者没有支付能力，逾期越久，则越有可能发展成坏账。

企业的应收账款周转率是衡量一个企业应收账款管理好坏的重要指标。只有应收账款的周转率高并保持稳定，企业的销售情况才会取得一定程度的提高，从表4中数据可以分析得出，X公司2017—2019年应收账款周转率逐年增加，说明X公司在销售政策上有所改变，在合理利用信用政策的同时注重应收账款的管理，企业运营能力提高。但是通过数据分析可知，三一重工应收账款周转率略优于其他两家企业。

4.應收账款的账龄分析

公司还没有能够收回的应收账款的时间长度叫作账龄，通常分为一年以内，1～2年以内，2～3年以内和三年以上这四个等级。下面将X公司和三一重工，中联重科进行比较，分析这三个企业2019年应收账款的账龄，进一步对X公司的应收账款进行全面的了解。

从表5可以看出2019年X公司、三一重工和中联重科三家企业不同账龄等级的应收账款数额，三家同行业企业应收账款账龄均为1年内的应收账款占比最高，账龄1～2年、2～3年的应收账款中，三一重工占比较低，而3年以上的应收账款中，X公司仅占5.67%，处最低的状态，占比最高的是中联重科，达到26.33%，说明发生坏账的概率及风险最高。针对应收账款的账龄分析，应收账款起到了非常重要的作用，只要账龄是超过一年的应收账款都会给企业带来坏账的可能，需要企业管理者加以重视。

二、X公司应收账款管理存在的问题

（一）应收账款的占比过大，回款风险大

X公司应收账款占主营业务收入的比重较大，在近三年期间，该比重一直徘徊在40%～50%之间，这个问题对企业来说是非常值得引起重视的。从公司运行的效率出发，通过一年的经营活动，企业仅仅确认了销售行为产生的收入，却没有与之相符的资金实际入账。而X公司应收账款占流动资产的比重在近三年来也都稳定在40%左右，这也是公司需要注意的数据，结合以上分析，虽然X公司在长期账龄的应收账款上有所把控，且在三个企业里X公司的未收回应收账款相较之下情况最优，但账龄大于一年的应收账款就会增加企业的回款风险，如果企业不能按时收回账款，就可能会导致资金链的缓慢运转甚至停滞不前，这对企业的经营可能会产生致命的影响。

（二）应收账款回款期长，应收账款信用管理不足

在企业的经营过程中，可能会出现各种各样的问题，而有关应收账款方面比较值得注意的问题则包括其账龄的时间长短，应收账款的账龄过长将会加剧企业资金难以顺利回流的不利情况。在企业的销售过程中X公司现如今面对着一些不能完全有效调查和评估客户信用状况的问题，也就是销售过程之前的预防措施不够全面，应收账款信用风险管理体系相对较弱。公司存在的缺陷主要有：缺乏完善的客户信用风险监管机制和政策，X公司在接受客户时，多数是根据相关负责部门的监管人员在做出基础调查下进行判断来选择的，但是许多员工对客户的信用状况并不能进行全面的了解，当客户故意隐瞒一些情况时，公司往往不能及时的得知。一旦客户的真实信用状况和财务状况很差，而公司没有及时察觉并与之交易，则会导致企业无法收回应收账款的后果。

（三）缺乏全面的风险跟踪管理

X公司应收账款后续跟踪管理环节薄弱，应收账款的风险管理流程有疏漏，部门与部门之间缺乏有效的沟通，导致相关员工对自己的岗位职责不清晰，应收账款后续跟踪工作无法有效推进。各部门之间在应收账款风险管理的过程中，如签订合同、推进状态、支付节点等，没有进行有效的沟通，对接的并不好。各部门之间也缺乏定期地对账工作，X公司还没有能够建立起非常有用的定期对账机制，虽然制定了相关的主交易对账流程，但是还是存在着很多没有做到的细节工作，这就造成了与客户沟通时可能会存在应收账款金额的差异，再加上各部门之间缺乏有效沟通，加长了客户还款日期，一定程度上阻碍了客户的还款进度，增加了企业的信用风险。

（四）应收账款催收制度略微薄弱

工程机械产品单台价值较高，许多下游经销商和大客户经常会出现拖欠账款的情况，给工程机械生产企业造成大额逾期坏账损失。针对这些账龄已经超过一年甚至更久的应收账款，X公司仅采用了事后催收货款的方式来收回拖欠的款项，对应收账款的收回方式单一，没有建立完善的应收账款催收制度，应收账款风险转移机制不健全，缺乏第三方的协调催款。客户可能一开始只是暂时的资金周转紧张导致不能按时支付款项，但若是企业催收账款的员工态度和催收的方式有所不妥，则会导致合作方不想要再与企业合作，这对企业来说是得不偿失的。所以，第三方的协调催款机制就显得十分重要，该公司缺乏有效的第三方协调催款机制来提醒收回账款，没有深入分析款项无法顺利收回的原因。

三、X公司应收账款管理问题的改进措施

（一）事前应收账款管理措施

X公司为了取得长足稳健的发展，首要的就是要将企业的销售行为与应收账款的管理进行有效结合。为了建立针对处理应收账款风险的防范制度，首要的就是要组建一支专业素质过硬的应收账款管理队伍，组建企业的信用风险管理部门，对企业销售产品的信用政策和贷款问题进行管理，并将出现的各种问题以及信息进行整合总结，及时汇报给企业内的相关各部门。公司可以选择用五个角度分析的方法，即“5C”分析法，通过借款企业的信用等级、偿还欠款的能力、企业自身所拥有的资金数额、他人给企业的保证担保，还有企业的经营情况等方面来对企业自身的应收账款进行分析。通过上述方法调查出来的结果可以根据不同的客户来分级建立信息档案，并根据不同的档案客户制定不同的政策来应对客户可能会出现的拖欠欠款等情况。从一开始就可以避免不能收回的应收账款的产生，将应收账款的风险降低到最小的程度。

（二）事中应收账款管理措施

1.定期对应收账款进行对账检查

公司仅仅建立应收账款管理机制，并不能完全避免应收账款的风险，产生应收账款后，还要做好定期地对账工作。在公司的实际经营过程中，因为企业不够重视管理和控制应收账款而导致了许多坏账或呆账的产生，为了避免这种情况，X公司应不断完善定期对账机制，定期检查应收账款的各项明细，并及时和客户沟通，及时发现其中的问题与原因，通过有效措施来解决，从而规避因管理不善而引发更多坏账与呆账的产生，使企业面临财务危机。

2.动态更新客户的信用档案

X公司应该定期调查其客户的信用状况档案，并且要追踪了解到客户最新的经营情况，对一些合作的信用等级處于较低等级的客户，更加需要着重注意。企业一定要定期了解合作单位的财务状况和信用情况，一旦客户发生了非常大的不可控变化，有关部门一定要及时了解情况并根据客户的变化来制定不同的解决方案，从而降低因客户原因产生的不能收回应收账款的风险。

3.加强应收账款的日常管理

企业在进行日常有关应收账款的管理时，应注重对相关岗位员工的管理与培训，培养员工的紧张感，让大家可以意识到应收账款如果管理不当可能会产生的风险以及这些风险可能会对企业造成的危害。企业还应该动态地监控应收账款。当货物发出至购货方确认收到且确认无误后，X公司就可以按照合同约定进行提醒付款;如果购货方因各种原因不能按期准时付款，企业就可以在期限内再次提醒客户，了解客户发生的情况是否可控，并让专业部门分析客户是否可以按期如约还款，临近还款到期日，企业可以采取降低购货方在企业名单中的信用水平，派专人实时跟进项目款项的进行，一旦客户不能如期按时付清货款，企业就要针对这一客户采取专门的措施来催收应收账款。

（三）事后应收账款管理措施

1.建立完善的应收账款催收制度

公司应建立完善的应收账款催收制度，将销售的每一笔货款的回收情况落实到具体责任人身上。对于X公司来说，每張票据的负责人必须被指定为催款的主要负责人，信贷管理人员应该帮助他们催款。各方责任明确、分工明确，共同努力，收回企业散落在外的应收账款。

企业应确定合理有效的催收应收账款的方案。企业可以通过电话方式联系客户，在与客户进行有效沟通的基础上了解客户的财务状况以及信用状况等，然后可以根据收集到的信息有针对性地制定方案催收款项;企业还可以通过信函的方式来对应收账款进行催收，这种方法可以使客户方更加重视这个问题，可以使客户更加迫切地想要尽早结清款项。当上述的这些手段方法都无法起到作用时，企业就可以委派专人到客户方的公司进行上门询问，当面与客户进行沟通以此进行有效的催收行为。

2.丰富逾期应收账款追回的途径

合理借助第三方中介机构进行收回款项。在经过了企业的许多催收账款的手段之后，如果买方单位还不能如约偿还所欠款项，或者买方单位采取消极的抵抗态度来面对销货方企业，企业就可以借助第三方机构来催收所欠的货款。第三方机构可以有效地给购买方施加一定的压力，虽然选用第三方机构会造成一定的费用支出，增加了企业的成本，但这对企业追回应收账款不失为一个可以信赖的有效手段，对催收应收账款来说非常的有效。

企业还可以寻求法律的帮助。通过法律途径进行收回应收账款的活动可以有效减少企业坏账或者呆账的损失，但是这种方式也存在着其不可忽视的弊端，一旦企业将这种催收账款的行为上升到了法律层面，两家企业之前辛苦维系的友好关系就很有可能面临破裂的危险，而且一旦法律流程开始进行，诉讼的过程将持续一段比较长的时间，还会占用企业资源，企业也会付出大额诉讼的费用，一般只有到万不得已时企业才会选择这种方式。

结语

通过对机械制造行业应收账款实施全过程管理，不仅能提高企业应收账款的回款速度，增强企业信用风险观念与防范能力，而且能利用赊销政策促进收入增长，并最终促使企业竞争能力的提升，为企业长远发展奠定资金保障。

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