基于公立医院现金流量表的分析使用研究

张明强

摘要：本文强调了公立医院现金流量表的分析使用价值，并提出了公立医院现金流量表分析应用的优化路径。同时，结合某公立医院现金流量表的分析实例，从现金流量的结构分析、现金流量比率分析、现金流量表的趋势分析三方面入手，阐述了现金流量表分析使用的主要内容。

关键词：公立医院;现金流量表;现金流量净额

引言

在新医改制度深入推行的背景下，报表编制成为医改推行的重点内容，特别是现金流量表的编制与使用，其能够反映出公立医院的财务现状、经营成果等。依托对现金流量表的分析，可以明确公立医院的投资活动、业务活动、融资活动状态，并实现对医院收益质量的评价，为形成合理决策提供参考。

一、现金流量表的概述

现金流量表（账务状况变动表）作为财务报表的三个基本报告之一，主要体现出了在一固定期间（通常是每月或每季）内，公立医院的现金（包含现金等价物）的增减变动情形。相比于传统的损益表来说，现金流量表在评价公立医院的经济收益、财务状况及财务治理方面有着更好的效果。

二、公立医院现金流量表的分析使用价值分析

第一，为公立医院管理者决策提供参考。依托现金流量表的分析使用，公立医院中的管理人员能够切实把握医院当前的现金流入与流出情况，强化医院现金流管控力度。此时，可以迅速确定现金管理中的弱项，并及时形成、落实应对方案，推动公立医院资金管理、安排与使用不断向着合理化的方向发展。同时，医院管理人员还可以明确现阶段的实际经营情况、支付能力、债务偿还能力，以此完成公立医院未来发展方向、投资的确定，形成合理决策。

第二，为新项目可行性判定提供参考。对于公立医院来说，医疗服务为其主要业务活动，而展开投资活动与融资活动的核心目标在于推动医疗业务活动的升级。因此，公立医院的投资活动一般为医疗设备的采购、基本建设等，在投资前，必须落实可行性研究。依托现金流量表的分析使用，能够为投资项目的可行性研究提供有力支持，实现投资回收期、净现值、项目内部收益等项目的计算。在此基础上，参考经济效益、社会效益，可以确定出公立医院在该投资项目中的偿债能力与盈利能力，实现更为科学合理的投资决策。

第三，为公立医院预算管理提供参考。对于预算管理来说，其核心在于现金流量的管控。在编制公立医院的预算报表时，需要依托前一年医院经营收支情况，并参考当前的实际情况、市场与行业变化趋势等内容完成，并依此预测公立医院在本年度（下一年）业务活动、投资活动以及融资活动。总体来说，现金流量是公立医院展开预算管理工作的基础内容，而现金流量表则为公立医院预算管理表编制的参考依据。

三、公立医院现金流量表分析应用的优化路径探究

（一）构建公立医院现金流量表的指标分析体系

结合公立医院的现实情况完成现金流量表的指标选择，包括获取现金能力、盈利能力、债务偿还能力等，并实现相应指标分析体系的构建。此时，需要重点确定的指标及其计算方法如下：

第一，现金流负债比。使用公立医院活动（业务、投资、融资）产生的现金流量净额与流动负债之间的比值完成计算。第二，现金债务总额比。使用公立医院活动所产生的现金流量净额与负债总额之间的比值完成计算。该指标联合现金流负债比，可以确定公立医院债务偿还能力，为融资活动决策的形成提供支持。通常来说，当两指标得到的数值越大，医院的债务偿还能力就越强，但是并不意味着相应指标数值越大越好[1]。第三，现金流量资本支出比率。使用公立医院活动所产生的现金流量净额与资本性支出额之间的比值完成计算。该指标可以完成公立医院现金流是否能够维持医院日常经营的判断，当指标数值越大，表明医院产生现金流的能力越强。第四，医疗盈余现金率。使用公立医院业务活动所产生的现金流量净额与医疗盈利之间的比值完成计算。第五，现金医疗收入比率。使用公立医院业务活动所产生的现金流量净额与医疗收入之间的比值完成计算。该指标联合医疗盈余现金率，可以确定公立医院的获取现金能力。第六，盈余现金率。使用公立医院活动所产生的现金流量净额与本期盈余之间的比值完成计算。该指标也被用于完成公立医院获取现金能力的判断中。

（二）推动现金流量表标准化编制

在編制公立医院的现金流量表中，需要重点完成三方面内容的编制，包括业务活动、投资活动以及融资活动。其中，编制由于公立医院业务活动所产生的现金流量时，应将财政补助现金、药品销售收入现金、提供医疗服务所获取的现金等均纳入现金流入范围内;将药品采购支出、职工薪酬、税费、保险缴纳等纳入现金流出范围内。编制由于公立医院投资活动所产生的现金流量时，应将资产处置收入、投资所获收入等纳入现金流入范围内，但是在新《医院财务制度》中，由于对公立医院的对外投资进行了更为严格的管控，所以公立医院一般不会展开对外投资，所产生的现金流入通常为0;将资产与设备购置、基本建设支出等纳入现金流出范围内。编制由于公立医院融资活动所产生的现金流量时，应将财政资本性项目补助现金、借贷等纳入现金流入范围内;将债务偿还现金、偿付利息等纳入现金流出范围内。

四、当前公立医院现金流量表的分析实例

本文选取某公立医院2018年与2019年的财务报表数据进行现金流量表的分析探究，具体如下：

（一）现金流量的结构分析

在现金流量的结构分析中，主要完成了公立医院现金流入主体来源以及流出方向的分析，并实现现金流入流出对净现金流影响的评价[2]。某医院现金流量结构数据如下：在2018年，业务活动的现金流入占比94.33%、融资活动的现金流入占比5.67%、业务活动的现金流出占比87.1%、投资活动的现金流出占比4.93%、融资活动的现金流出占比7.97%;在2019年，业务活动的现金流入占比97.55%、融资活动的现金流入占比2.45%、业务活动的现金流出占比91.17%、投资活动的现金流出占比4.21%、融资活动的现金流出占比4.59%。

总体来说，该公立医院在2018年与2019年的现金流入主要来源为业务活动，其次为融资活动，并未发现来源于投资活动的现金流入;对比两年的数据能够发现，来源于业务活动的现金流入占比呈现出逐年增长的态势，但是19年的现金流出比例增高（卫生材料支出与人员经费上升）;基于投资业务的现金流出占比呈现出下降的趋势，证实当前该公立医院中拥有的业务用房、医疗设备等能够基本满足医院发展的现实需求。

上述分析结果说明了该公立医院的财务活动符合新的《医院财务制度》的规定，且医疗业务收入稳定，现金流入结构合理;需注意的是，医院存在流出大于流入的问题，虽然该公立医院的整体运行状态良好，但是还需要引入增收节支等措施控制现金流出。

（二）现金流量比率分析

依托现金流量比率分析，可以确定公立医院的收益质量、获取现金能力、债务偿还能力[3]。某医院现金流量比率数据如下：在2018年，医院现金到期债务比为156.97%、现金流动负债比为30.13%、收入现金比为13%、总资产现金回收率为12.21%;在2019年，医院现金到期债务比为-34.2%、现金流动负债比为-4.68%、收入现金比为-1.75%、总资产现金回收率为-1.88%。

总体来说，该公立医院使用现金偿还到期债务的能力较强;受到业务活动的影响，在2019年该医院的业务活动现金净流量为负数，表明医院无法完全依托经营活动所产生的现金流量实现债务偿还，需要前期的资金积累;在2018年，该公立医院所表现出现金获取能力较强，但是受到人员经费增加的影响，在2019年相应能力有所下降。

上述结果说明了该公立医院需要进一步增强管理水平与医疗业务能力，依托业务活动的强化以及人员经费的有效控制创造出更多的现金净流量。

（三）现金流量表的趋势分析

在现金流量表趋势分析的支持下，能够明确公立医院现金流入与流出、净额的变化趋势，判断相应变化对医院所造成的影响（积极影响、消极影响）。在此基础上，相关人员可以了解公立医院财务现状、变化趋势、变化原因，实现医院未来财务情况的预测，形成科学合理决策[4]。某医院现金流量变动表数据如下：

在2018年，医院业务活动产生的现金流入为79043万元、业务活动产生的现金流出为69469万元、业务活动产生的现金流量净额为9574万元、投资活动产生的现金流出为3931万元、投资活动产生的现金流量净额为-3931万元、融资活动产生的现金流入为4748万元、融资活动产生的现金流出为6354万元、融资活动产生的现金流量净额为-1606万元、现金及现金等价物净增加额为4039万元。

在2019年，医院业务活动产生的现金流入为83463万元、业务活动产生的现金流出为84864万元、业务活动产生的现金流量净额为-1401万元、投资活动产生的现金流出为3944万元、投资活动产生的现金流量净额为-3944万元、融资活动产生的现金流入为2100万元、融资活动产生的现金流出为4275万元、融资活动产生的现金流量净额为-2175万元、现金及现金等价物净增加额为-7521万元。

对比两年的数据可知，医院业务活动产生的现金流入增长率为5.59%、业务活动产生的现金流出增长率为22.16%、业务活动产生的现金流量净额增长率为-114.63%、投资活动产生的现金流出增长率为0.33%、投资活动产生的现金流量净额增长率为0.33%、融资活动产生的现金流入增长率为-55.77%、融资活动产生的现金流出增长率为-32.72%、融资活动产生的现金流量净额增长率为35.43%、现金及现金等价物净增加额增长率为-286.21%。

总体来说，在2018年，该医院的现金流量净增加额全部来源于业务活动，虽然年终利润表现为负值，但是现金流的充足性保障了医院顺利经营，确保医院能够一直支撑经营至盈利;在2019年，该医院业务收支结余为负值，造成这一状况的原因在于18年医院部分补缴的养老金、年金、住房公积金以及职工工资均在2019年完成，即人员经费的增长。

（四）分析结果

從该公立医院业务活动所产生的现金流量情况来看，在2019年，该公立医院的现金流量净额相比于2018年有所降低，收入增长远低于支出增长，容易导致业务活动现金流净额无法为公立医院日常运营提供保障;从该公立医院投资活动所产生的现金流量情况来看，在2018年与2019年，现金流量净额表现为基本持平的状态，此时，医疗设备采购、基本建设为该医院投资活动现金流出的主要原因;从该公立医院融资活动所产生的现金流量情况来看，相比于2018年，2019年的现金流量净额呈现出下降的趋势，现金主要被用于债务偿还，而现金流入的主要来源为借款。分析结果表明，该公立医院想要实现可持续发展，可以从人员经费控制、增收节支等方面入手，推动医院现金流量净额增加。

结语

综上所述，依托现金流量表分析应用，能够确定公立医院的现实经营状况，为决策、新项目可行性判断、预算管理提供支持。在制定标准化现金流量表、确定分析指标的基础上，通过现金流量的结构分析、现金流量比率分析、现金流量表的趋势分析，实现了公立医院现金流量净增加额来源的判断，并为医院更好发展指明方向。

参考文献

[1]朱晶艳.探讨公立医院现金流量表的分析应用[J].纳税，2019，13（35）：187.

[2]鲍海燕.间接法下公立医院现金流量表电算化编制探讨[J].财会学习，2018（21）：66+68.

[3]吴晓勤.公立医院现金流量表的分析与应用[J].经贸实践，2018（11）：3–4.

[4]赵勇.间接法下公立医院现金流量表电算化编制探讨[J].中国集体经济，2017（16）：108–109.