中美会计准则差异比较及启示

狄昱颖

[摘 要]会计准则建设与国家化趋同已经是当今会计发展的主要趋势。随着市场经济的发展与进步，中国和美国之间的合作越来越多，中美会计准则之间的差异也不断反映出来。我们要知己知彼，才能更好地促进两国经济交流。文章从中美会计准则的制定差异、基本差异、报表差异三个方面比较中美会计准则。

[关键词]中美;会计;差异;准则

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.153

1 引言

会计是世界的财务通用语言，但由于中美政治、经济、文化的差异，导致各国的会计准则有很大的不同，为了加快我国的国际化进程，需向美国会计准则学习，取其精华。美国是世界经济第一大国，其会计制度也是其他很多国家借鉴学习的对象，了解差异并对我国会计制度进行改革对我国的会计有很重要的意义。

2 中美会计准则在制定上的差异

2.1 中国会计准则制定机制

我国政府的财务部负责制定会计准则，具有权威性，相当于《会计法》的具体化，具有强制性，属于行政法规的一种。制定工作由财务部会计司下的会计准则委员会来负责。在2006年的时候，会计准则委员会制定和颁布了新的会计准则，这表明了我国会计准则正在向国际化的道路发展，体现了我国财务会计准则正逐步向国际靠拢。

2.2 美国会计准则制定机制

美国会计准则又被称为公认会计准则，当今的制定机构是一个民间结构，也就是财务会计准则委员会（FASB）。美国证券交易委员会授权和监督会计准则的制定，与FASB保持密切的联系，具体的准则是由会计准则委员会来进行制定的。其特点是各州立法，行业自律。美国的会计准则法律地位较低，不具有强制性，因此相比中国会计准则更具有灵活性。

2.3 对我国的启示

笔者从美国的会计准则的制定中，也获得很多启示。美国的会计准则由独立的机构来制定，这是独立于政府、法律的，从而比较少与政府、法律等的利益相关，而更关注公众利益。在制定的过程中，民众参与度很高，能够很好地考虑到各方的利益和需求，非常公平公开。我国也应该设立独立的制定准则的委员会，听取各方的需求，使会计准则更加合理、公平和科学。

3 中美会计准则的基本差异

3.1 会计要素

中美的会计准则在会计要素上既有不同点，也有相同点。中国的六大会计要素有资产、负债、所有者权益这三个静态要素，以及收入、费用和利润这三个动态要素。而美国增加了四个，不仅仅有权益这一个要素，关于权益方面就有权益、业主投资和业主利得。美国对比中国的会计要素更加地细化，美国关于所有者权益的业务非常丰富，也体现了美国对于所有者权益的重视。但我国就没有对其进行细化，涉及股东权益的业务只在现金流量表和利润表中的有关项目进行呈现，没有对其细化处理。

另外，我国没有把利得和损益单独列示为会计要素，而美国则单独列示了。这也体现出美国关注股东权利，通过列出综合收益的来源，以便对企业经营活动作出更公允的评价。而我国的处理则是，将利得和损失包含于收入和费用。

3.2 计量属性

新企业会计准则中规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这五种是我国的会计计量属性。企业基本上来说，一般使用历史成本进行计量。而美国在计量属性方面没有概念框架中进行明确的规定。

3.3 会计循环

中国的会计循环的步骤是：在日常的会计核算中，最先填写的是原始凭证，再根据原始凭证去编制记账凭证，再编制会计账簿，最后一步是填写的是试算平衡表，来检验之前的步骤有无错误。在期末会计核算中，在会计账簿中对账、结账、编表，最后一步就是编制最终的会计报表。

而美国的会计循环的步骤是：根据原始凭证编制会计分录，将日记账中的业务转到总分类账中，编制调整前试算平衡表，然后填写调整分录，再编写调整后的试算平衡表，编制会计报表和结账分录，最后一步是编制结账后的试算表。

中美两国的会计循坏的区别在于：美国多出结账分录这一步骤，美国会计循环中的结账在编报表之后。而中国是结账在编报表之前进行，将收入与费用类账户的月余额转入本年利润的账户中。其他差异还有中美两国的会计循环中，美国要分阶段编制试算平衡表，而中国只在期末时编制一次试算表。

4 中美会计报表的差异

中美会计报表的主要差异在于注释部分，中国财务报表体系使用的最多的是三大基本报表。注释部分包括了三类的其他报表，分别是有关附表、报表附注以及财务情况说明书。美国同样包括三大基本报表。大型的美国企业还包括其他很多报表，其他的典型财务报告有股东收益表、留存收益表、盈利和全面收益表、报表注释。通过中美会计报表体系的对比可以看出，中美的基本报表是一致的。但美国的特点是注释比较丰富，更加细节化，财务报表中一些没法体现的内容或者业务情况以及准则的变化可以在注释中反映出来。目前我国的注释部分的重要信息有：附注说明、旁注、脚注、附表和财务情况说明书。附注的揭示方法主要是底注和旁注，其中包含了最大的信息量，对报告的编制基础、会计政策、不符合会计核算的说明、资产负债表的日后事项、交易重大事项进行详细解释。而美国的附注更为详细和丰富，有的篇幅比会计报告更多，其中的内容有：会计政策、补充具体项目、报表内很难反映的内容等，揭示的方法也不仅仅限于底注与旁注，还有括号、补充报表、附表、信息报告等。中美两国会计报表的差异对我国财务报表的改革方向有很大的启示。我国财务报表的篇幅较小，导致信息披露的不完整，不能满足内部与外部信息使用者的需要。以三大财务报表为核心的报告体系需得到完善，在资产负债表中，除了坚持以历史成本计量，还要补充市场价值和现行价值等计量属性，对一些科目进行具体化的细分。另外，应扩大报告注释的信息容量及篇幅，使信息披露更为详细。还要增添一些其他财务报表，如预测财务报告、股东权益变动表（更保护股东的利益）、全面收益表及社会责任报告等。

5 结论

尽管美国的会计准则有了很大的成效，但我国也不能全部照搬盲目跟从。所以，从我国特有的环境来讲，了解坚持规则为导向与原则导向的不同，坚持规则为导向并完善原则导向，才能制定出更适合我國的会计准则。美国会计准则形式灵活、内容完整，目前在全球范围内是最健全、最完善的。中国在制定时应作为参照。首先，要提高会计制度的质量，需要分离会计市场和审计市场，收集各个部门的意见，让更多人员参与到会计准则的制定中。其次，需要加强对我国的重要会计信息与机密的保护，严格对会计事务所进行管理，并加强对会计人员的诚信管理。最后，在制定会计准则时公开公正。增大制定时的公开程度，广泛调查不同部门的多种意见。美国的公认会计准则的制定和发展也经历了漫长的时间，不能盲目模仿，只有适应我国实际情况发展会计准则才能取得长远及良好的效果。

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