新收入准则对施工企业带来的挑战及应对措施

喻琛

（上海富欣智能交通控制有限公司，上海 201203）

近年来随着我国市场经济的不断发展，以及经济全球化的不断深化，企业有必要向国际投资者、债权人等提供真实、公允的会计信息，这就对我国会计准则国际化提出了更高的要求，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。

营业收入，作为企业众多财务指标中关键的一项，不仅是计算利润的起点，也是企业盈利能力、未来发展潜力的象征，同时还是企业缴纳税费的重要依据之一。企业管理者大多都会用营业收入这一指标来考评年度的业绩完成情况、财务指标的健康状况，因此营业收入备受财务人员、经营人员、管理层及投资者的重视。如何确保收入指标确认和计量的真实性、可靠性、一致性、可比性，成为了国内外行业专家普遍关注的焦点问题。

为了减少跨国企业收入确认与计量的差异，提升收入准则的可操作性、一致性、可比性，与国际会计准则保持趋同，我国财政部在2017年7月5日新发布了《企业会计准则第14号—收入》，新的准则对收入的确认、计量和报告进行了修订。从新准则的内容上看，其反映了《国际财务报告准则第15号-与客户之间的合同产生的收入》中大量内容，与国际会计准则具有高度趋同性。

一、新旧准则的差异及比较分析

（一）收入确认的原则存在差异

新旧收入准则，对收入确认的原则形成了较大差异。旧准则主要是依据提供的销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建筑合同的收入这4类，进行分类确认；但是新的收入准则不再区分收入的类型，而是将所有符合条件的收入合而为一，采用统一的原则来确认收入。

（二）收入确认时点的判断标准存在差异

在旧的收入准则中，按照“企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”作为判断收入确认时点的标准。

在2017年颁布的新准则中，判断收入确认时点的标准是“商品控制权转移”。新收入准则第四条明确规定企业收入确认的时点为客户取得相关商品控制权；同时在第五条对商品的控制权做了明确的说明。主要是因为在实际情况下，商品的风险与报酬的转移，和商品控制权的转移，在时点上会存在差异，而新准则中将判断的标准改为“商品的控制权转移”，从交易的实质上来看更为科学合理。

（三）对于含有多重交易合同的会计处理存在差异

对于包含多重交易的合同，在旧的收入准则或建造合同准则中，仅提供了非常有限的说明；但是在新的收入准则中，引入了“履约义务”的概念，对包含多重交易合同的收入确认做了详细的说明、明确的定义。比如在新收入准则的第九条规定，在合同开始日，企业就应当对合同进行全面评估，识别出此合同所包含的各单项履约义务，这就详细说明了企业在取得多重交易的合同之初，先要对合同进行分解，而后再根据新准则的要求对每单项标的进行详细逐项评估收入确认原则。

（四）针对一些特殊交易事项的计量和确认给予部分明确指引

在新准则中，单开了第五章“特殊交易的会计处理”，在这一章节中，对于附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售等特殊交易事项给出了具体的解说和处理方法，这些规定将更有助于指导实际操作，从而提高会计信息的可比性。

（五）合同成本资本化的条件、完工进度衡量的方法存在差异

在新的收入准则中，对长期建造合同成本资本化的条件做了详细的说明；对于如何衡量合同的完工进度，新准则也详细地列出了两个实操方法。与旧准则相比，新准则的这一变化，能合理缓解因人为判断因素所带来的影响。

二、新收入准则为施工企业所带来的积极影响

（一）有利于健全和完善收入确认标准

17年发布的新收入准则，更加满足当前经济发展的需求。其对施工企业提出了更规范化管理的要求，还根据施工企业的特点增加了一些新的会计项目，从而让会计核算能够更加准确、全面地反映真实的业务交易情况，为施工企业的财务管理、运营管理等提供更加符合业务产质的财务数据。通过新收入准则在我国各行各业的逐步推行，也能促使我国建立、健全更加完善的会计制度，为构建统一的会计标准添砖加瓦。同时也对企业会计信息质量的提升、确保会计信息的可比性都具有积极的意义。

（二）提高了收入信息的可靠性

通过新收入准则的深入推行，进一步促使施工企业的会计核算更加准确、财务报告更加客观。在保证施工企业的收入确认严格按照规范操作的同时，也保证了会计信息的真实性、可靠性，反映业务的真实性，可以为企业制定施工设计方案、施工决策提供坚实的数据支持，保证工程顺利实施。

（三）有效提升了施工企业会计信息透明度

通过新收入准则的实施，施工企业所提供的会计数据和所披露的财务信息与其他行业的口径保持了一致，能够让不同行业会计信息的使用者，不再因实施的收入准则不同而的相关数据的理解产生歧义。从而为投资者与社会提供更加真实可靠统一的施工企业信息情况。不仅能够有效维护投资者和社会公众的利益，也可以让施工企业的各项投资更加精准。

三、新收入准则对施工企业带来的挑战

（一）对施工企业的合同成本资本化确认所带来的挑战

按照17年发布的新收入准则规定，施工企业在合同成本资本化确认时，需要同时满足两个条件：一是施工合同所产生的施工成本预期可收回；二是各项施工成本，其摊销年限在一年以上。与旧的收入准则相比，在新收入准则中对施工合同成本资本化的范围做了进一步的明确，这一变动为施工企业在某一会计年度确认的利润带来一定的影响。

（二）完工进度衡量方法变化所带来的挑战

在旧准则中，建造合同对施工企业的完工进度确认给出了三种方法：方法一是已发生成本占预计总成本的比例作为确认完工进度的标准；方法二是已完成的合同工作量占预计合同总工作量的比例作为确认完工进度的标准；方法三是实际测定的工程进度作为确认完工进度的标准。这些方法存在这一个共同的问题是如何衡量其客观性。

在新发布的收入准则中，给出了两种方法来衡量完工进度，就是投入法与产出法。衡量方法的不同会导致企业收入确认时点的提前或延迟情况，以投入法为例，按照新准则要求按实际发生的成本比例来确认了当期的收入，但按合同约定，这部分投入的成本恰恰是合同中价值最高的收入，这样就造成差异部分的收入延迟确认。如此就不能准确地反映在此项交易中企业的实时业务情况，增加了财务管理工作难度。

（三）确认收入时点变化所带来的挑战

新准则要求施工企业首先识别项目的单项履约义务，然后根据每项履约义务的完成时点或时期，来判断商品的控制权是否转移，进而来确认收入。但是在实际操作中，如何判断单项履约义务的完成时点或完成时间段，是存在较大主观性的，据此来判断商品的控制权是否转移就相应缺乏了客观性，容易产生项目已完成施工，却始终无法确认收入，同时产生的联运效应是施工企业为了满足自身业绩的要求，需提前确认收入，给企业在运营管理等方面带来了风险。

四、施工企业在新收入准则下的应对策略

（一）加强建造合同的规范化管理

施工企业想要开展项目工程建造与规范就必须要保证合同的规范化管理，其也是确定施工企业收入的重要基础。尤其在新收入准则中客户合同条件、项目业务内容决策等内容都会出现不同程度的转变。因此，就要求施工企业对相关合同进行深入的解读，并确定该准则可能对施工企业的收入带来哪些影响，进而加强了施工企业项目管理的规范化。尤其对受到新收入准则影响的一些合同内容与条款要进行重点监控，从而能够更好地实现规范化的合同管理。

建造合同的各项条款都实现规范化后，能使合同的使用者清晰地识别出合同的各项履约义务、履约价值、履约义务完成时间等关键条款，那么财务人员在确认收入的时点时，就不会存在任何争议。

（二）准确评估新收入准则带来的影响

需要提前评估新收入准则对施工企业收入产生的影响，并及时向管理层报告，以便管理层、决策层提前做出应对措施。

如在新收入准则实施之后会出现因完工进度衡量方法的变化，而导致收入延后的问题，给企业当年的成本，利润带来不利影响。为了保证施工企业各项工作的顺利开展，就要准确评估计算其产生的影响：施工企业可以结合新收入准则的五步收入计算模型，计算对企业带来的各类影响，对于一些专项税要进行及时的筹算，从而有效减少施工企业在经营管理中的税务风险；同时施工企业财务人员应该清晰地认识到新收入准则会对企业的财务信息披露产生较大的影响，甚至会对企业的整体经营管理产生影响，提前做出相应预测。

（三）进一步加深业财融合

在新收入准则下，一再强调收入的确认要以合同为基础。在这样的前提下，加强财务人员对公司业务培训，深入了解公司的业务模型，深刻理解和掌握每一份施工合同的相关条款，成为了重中之重。需要财务人员了解每一份施工合同，理清合同的各项履约义务，履约时间，并且紧密跟踪合同的执行进度，收入成本的构成，才能按照合同实际情况、并结合新的收入准则进行正确的财务处理。

（四）提升财务人员的专业化素质

2017年颁布的新收入准则与旧的收入准则相比存在着较大的差异与变化，且这些变化将给企业带来深远的影响，比如合同成本资本化确认的方式变化，就需要财务人员熟练掌握资本化的范围、时间，并准确判断会为企业收入、成本、利润带来哪些影响。

首先，需要财务人员通过各种官方资料学习掌握专业领域的新知识、新技术；其次，企业财务管理人员也应高度注视财务人员的培训与学习，以期提升财务人员的专业技能、素质，确保出具的财务数据、会计信息准则、有效；最后，管理层在年度绩效设定时，为企业财务管理人员设定的考核绩效中增加新准则的企业内部培训与有效应用，以确保最大限度地提高财务人员的专业水准。

通过颁布实施新收入准则，进一步实现了我国与国际会计准则的趋同。但是17年颁布的新收入准则的各项变化，如合同成本资本化的范围、工程进度的衡量方式、收入确认的原则、时点等，对施工企业带来了深远的影响。企业应在严格遵守新收入准则规范的前提下，符合国家监管的要求下，有效减少新收入准则对施工企业所带来的不利影响。企业财务人员需要采取有效的应对措施，主动梳理各项合同，加强内部管理，在规范自身生产经营管理行为的同时，促使企业经营管理与财务管理有机融合，提高施工企业管理的规范化，为确保长远发展奠定基础。