从单一维度到多维度公司财务共享评价体系研究

基金项目：浙江省社会科学界联合会课题：2018B12《从单一维度到多维度集团公司财务共享评价体系研究》

摘 要：FSSC持续将基础财务业务改造成标准化、自动化、流程与专业化，完成了财务的工业化变革。作为企业卓越绩效的精细化和标准化的创新管理手段的财务共享服务的绩效管理受到了广泛关注。本文基于结构方程建立了多维度财务共享服务评价体系，有助于有效评价业绩，实现共享中心的价值。

关键词：财务共享;结构方程;复核效化

2020年9月1日，经国家税务总局同意，先行在宁波市海曙区和慈溪开展增值税电子专用发票的试点工作，标志着共享服务的进一步的集成化发展。大数据、云计算、人工智能、区块链科技的发展应接不暇，网络化、数字化、智能化已成企业运营发展的工具，财务共享已然成为企业转型的关键力量。财务共享服务是实现财务全面转型的重要平台，业务范围着重拓展增值服务，业务流程的重构优化、向虚拟中心迁移的组织形态，向移动端转移的服务媒介，向利润中心转移的经营模式。“智能+中台”加速企业智能化转型，业务与财务深度融合，如此重要时刻，如何使财务共享服务帮助企业的经营目标由降本增效向实现价值创造转变，建立有效的绩效评价体系就显得尤为迫切。

一、财务共享中心概述及绩效评价现状

（一）财务共享中心概述

财务共享服务诞生于20世纪90年代的经济变革时期。经济全球化和信息技术革命使得跨国公司的竞争环境发生重大变化。由于后台部门臃肿，流程效率低，前台的业务人员无法及时响应竞争环境的变化与客户的需求，财务共享服务由此产生。

（二）财务共享服务中心评价现状

目前常用的财务共享服务的绩效评估方法包括平衡计分卡、六西格玛、关键业绩指标法等。多数企业把关键业绩指标法与平衡计分卡法配套使用，即在选取评判财务共享服务绩效指标时，关注客户、财务、内部流程、学习与成长等维度。大部分企业是用平衡计分卡构建业绩评价指标，也有企业是通过服务质量、运营效率等多个层面考核业绩指标，以上是目前主流的评价财务共享服务的方法。但是从近几年的中国共享服务领域的调研报告中我们可以看出在财务共享的绩效评价更加注重业务质量、效率和服务满意度。财务服务中心运营质量成为了关注焦点，客户需求是共享服务中心的重点，客户服务的满意度也必然是现阶段FSSC绩效评价的重点。

由此可见，我国财务共享服务评价主要聚焦在客户的满意程度、业务完成质量和业务处理的效率，现有的指标体系不能全面体现财务共享服务的业绩水平。财务共享服务是对企业传统财务部门和财务流程的重组，具有很强的特殊性，与传统的企业组织和财务部门的业绩评价体系存在很大的差异，由此建立有效的财务共享服务业绩评价体系显得尤为重要。

二、基于SEM的财务共享服务业绩评价体系的实证研究

（一）多维度指标的设计

建立财务共享服务评价体系的重点是明确服务质量的评价标准，针对各个业务流程设计可量化的绩效指标及标准，在设定关键绩效指标时，要考虑可操作性和可测量性，尽可能减少数据收集的工作量;同时，针对不同业务的重要程度，设计相应的评价和考核。如图1所示，本文利用结构方程对四个维度分别细化了绩效指标，以便全面的评价企业财务共享中心的管理与运营水平。

1.财务维度设计

为了全面评价财务共享中心的服务，既要考虑给企业带来的收益，同时要兼顾成本预算的绩效考核。财务共享服务中心的财务维度指标设计侧重于投资回报、成本、利润等指标。考核重点关注了盈利与成本两个方面，指标主要包括：利润率、投资回收期、运营成本和业务处理成本。

2.客户维度设计

客户维度体现了客户对共享中心服务的认可，以及展示了企业与共享服务中心的紧密关系。客户分为企业内部群体和外部群体，服务沟通渠道保持通畅和满意度的持续稳定是内部群体关注的重点。除此以外，外部群体更关注用户体验。具体的评价指标包括：服务满意度、客户投诉量和解决问题天数。

3.内部流程维度设计

内部流程维度体现了共享服务中心的内部运营管理能力，涉及到业务实施质量、业务实施效率以及流程的优劣等方面。通过对本维度测评，可以帮助共享服务中心优化流程，提升运营效率绩效。设计指标包括：业务处理时效、业务处理质量、账务处理差錯率和业务流程执行率。

4.学习创新维度

学习创新维度设计是关注共享服务中心可持续的发展，凸显竞争优势。维度设计既要营造积极的学习氛围，帮助员工的及时完成培训内容;又要关注对新事物的容纳度和培养主动的创新意识。设计指标包括：创新观点数量、人均年培训费和人员流失率。

（二）结构方程

SEM模型又称为协方差结构模型，此协方差结构分析结合了验证性因素分析与经济计量模型的技巧，用于分析潜在变量间的假设关系。整合了因素分析与路径分析的统计方法，同时检验模型中包含的显性变量、潜在变量、在变量、干扰变量间的关系，从而获得自变量对依变量影响的直接效果、间接效果或者总效果。SEM模型的样本数据要符合多变量正态分布，测量指标变量呈现线性关系。完整的协方差结构模型包含测量模型和结构模型两个次模型。

1.测量模型由潜变量与观察变量组成，是观察变量的线性函数。观察变量可以直接测量，潜在变量无法直接测得，需要由观察变量测得的数据资料反映。测量模型由两个方程式组成，分别规定了内生潜在变量η和内生观测变量Y之间，以及外生潜在变量ξ和外生的观测变量X之间的联系，模型形式为：

X=Λxξ+σ

Y=Λyη+ε

2.结构模型又称为因果模型，说明了潜在变量间存在着因果关系。确定了假设的潜在外生与内生变量之间的因果关系，模型形式为：

η=βη+γξ+ζ

结构方程模型的构建分为：模型的构建、模型的概念化、模型的修正和模型的复核效化。

（三）SEM模型构建

1.数据预处理

为了消除差异和量级不一致，以及为了确保数据正态分布的情况，通过以下两公式对数组进行对数和标准化处理。

Xi=ln（xi），xi>0   0，xi=0  ，（i=1，2，…，14）-ln（xi），xi<0

Xi=■，  （i=1，2，…，14）

通过数据，PP散，图显示，数据集中在0，0附近，基本呈现线性分布。而且显示PP值基本上都大于0.05，满足正态分布假设。

2.因子分析

本文通过统计软件对相关资料进行因子分析，筛选出一阶因子，在此基础上通过统计分析软件Amos进一步因子的验证性分析。表1说明共萃取出5个因子，累计解释总方差68.689%变异水平。

表2所示，旋转因子载荷系数矩阵详尽描述指标对应的因子。

3.二阶因子分析

对调查数据资料进行分析检验，检测预设的因子结构对预先建立结构方程的影响，图2通过Amos软件构建初始二阶模型。

4.模型适配度检验

从表3可以看出，预设模型卡方值（CMIN）为53.508，模型自由度为（DF）52，卡方自由度比值（CMIN/DF）为1.029<3.000，表示模型的适配度良好。为了确定预设模型是否适配，除了参考CMIN值外，还有考虑其他适配度统计量。模型适配度指标中GFI、AGFI、NFI、IFI和CFI的值都大于0.900，渐进残差均方和平根（RMSEA）值小于0.50，均符合模型适配标准，表示预设模型与观察数据的整体适配度佳。

三、结论及发展趋势

（一）结论

本文通过结构方程研究方法搭建了绩效评价指标体系框架，结合当今财务共享服务中心的发展趋势的特征基础上，建立各维度评价指标与共享服务之间的桥梁关系，通过定量的绩效评价指标评价企业财务共享服务水平。由于模型的复杂性，本次研究的模型尚未涉及存在于各潜在变量间的互惠性，这是今后的研究方向。

（二）财务共享发展趋势

企业信息化进入加速运转阶段，人工智能、区块链等新科技发展大大提升财务共享效率，高效的财务共享服务已经成为多元化企业建设的迫切需要。结合2017年到2019年三年的财务共享调研报告数据全面地分析了财务共享模式在国内的应用成熟程度，憧憬未来共享中心发展的美好前景。

1.全面业务化共享趋势

根据2019年财务共享调研报告显示，国内企业财务共享已经从费用的报销、报账开始往全业务共享发展。财务共享不仅仅是费用核算，而应该囊括前台中所有重复性、单一核算，通过集中处理，提高企业核算业务的效率。

2.集成一体化发展趋势

财务管控应当建立完整的包括：业务、财务、税务和金融完整的生态链，“业财税金”生态是未来财务管理发展趋势。图3建立在同一平台上的业财税金智能FSSC中心架构。

3.推动企业财务共享智能化发展趋势

今年《政府工作报告》提出打造工业互联网平台，拓展“智能+”，为企业升级转型助力。在区块链、大數据、人工智能等科技力量的助力下，企业以共享服务为核心，建立数据和信息中心，利用数据神经网络进行企业有效管理和决策。

4.流程优化与再造、信息系统的整体规划与设计是成功运营的关键因素

企业财务的智能化和信息化是企业流程优化、高效管理的有效工具。为了确保财务共享高效智能地为企业创造价值，需要动员企业全员积极参与优化业务流程和信息化建设的规划和设计中来。

5.共享服务中心加快完善中台建设的步伐

对中台含义的阐述，可以是系统架构，也可以是战略管理，简单来说就是企业的公共服务平台。中台通过解决企业存在的共性问题，更好为企业的业务服务。企业中台包含了数据中台、业务中台和技术中台的三层架构，以客户为中心，通过业务与数据一体化架构，将业务链与全网数据链链接，整合企业内外部资源，帮助企业更高效、智能的运营。

财务的未来是信息化、自动化、数字化和智能化的融合。财务工作也从传统型向智能型、从管控型向赋能型、从守护价值向创造价值的全面转型。财务机器人、财务共享服务和财务转型是点—线—面的关系。财务流程节点上的自动化应用是“点”;共享服务的财务流程重构与优化是“线”;财务整体的转型再造是“面”。企业财务部门需要在财务共享服务的支持下，完成财务数字化和智能化转型，取得长足的发展。财务共享服务不仅仅是财务行业的转型，也是我国从制造型向服务型转变的缩影。财务不再是企业资源消耗者，更是企业价值的创造者。

参考文献：

[1]陈翼.“大智移云”时代财务共享服务中心绩效评价体系研究[J].会计之友，2018（16）：73-78.

[2]陈虎，孙彦丛.财务就是IT—企业财务信息系统[M].北京：中国财政经济出版社，2017：49-51.

[3]ACCA.2018年中国共享服务领域调研报告[R].2018：2-4.

[4]陈虎，孙彦丛.财务共享服务[M].北京：中国财政经济出版社，2014：186-189.

[5]吴杰，周维.财务共享服务中心绩效评价体系设计——基于平衡计分卡与层次分析法[J].财会月刊，2015（13）：10-15.

作者简介：黄晓莉（1974-），女，浙江省诸暨人，现为浙江经济职业技术学院专职教师。江苏大学工商管理学院统计学硕士研究生。研究方向：会计学、统计学方法的应用研究。