建立非营利性医院财务分析体系的探讨

崔静

摘要：在新医改的大背景下，传统的医院财务管理模式已无法适应发展的需要。非营利性医院作为我国医疗机构的主体，更应重视财务管理水平的提高，以实现医院的高效稳定运行，提供更加优质的公益性服务。然而，目前我国大部分医院尤其是非营利性医院尚未形成系统的财务分析体系。本文在深入分析非营利性医院财务分析体系不足的基础上，提出非营利性医院财务分析專项指标的改进措施，以完善现有的财务分析体系。

关键词：非营利性医院;财务分析;体系

引言

随着社会主义市场经济的不断发展，不管是营利性医院还是非营利性医院都因为社会主义市场经济体制的不断革新而面临着巨大的社会主义市场经济压力。非营利性医院的经营模式由于具有非营利性，采用一般的财务分析体系无法得出科学合理的结论，因此需要找出非营利医院现有财务分析体系的不足，并针对不足进行完善改进，进而提高非营利性医院的财务管理水平。

一、建立非营利性医院财务分析体系的重要性

（一）反映问题

医院财务分析以医院财务报表和其他资料作为支撑，通过对于现有资料的统计和分析计算，从而直观的感受到医院现行经济体系下财务的具体现状，从而实现对医院整体的经营状况进行剖析，反映医院在经营过程中出现的各种问题，通过了解医院在哪些方面存在不必要支出，并从产业链、商品链、销售链等多层次加以调整进而帮助优化现金流。

（二）调整方向

通过对医院财务分析的各项指标的研究可以帮助医院明确自身功能定位和未来的主要发展方向，通过对各项指标的详实分析和掌握，了解医院现阶段的优势和不足，从而制定更加适合自身优势的发展方向，如果基础设施好可以发展其快捷性、便民性;如果高新技术优秀则可以发展对于疑难问题的攻克等，从而避免出现多而不精的情况，降低医院的竞争力，从而增强医院整体的活力。

（三）资源配置

非营利性医院的特殊性质决定其必须重视资源的合理配置，以实现真正的公益性。财务分析可以为协调预算和实现社会效益最大化提供充分的数据支持，通过进行合理的财务分析，帮助医院了解社会现阶段对于各类不同资源的需求程度，从而帮助完善医院的资源配置机制。

（四）转型升级

财务分析体系可以满足非营利医院的精细化经营管理的要求，更好的解决决策盲区、执行盲区、组织盲区，实现医院模式从规模扩张型向成本效益型转变，改善经营方式、服务模式等，推动医院实现转型升级。

二、当前非营利性医院财务分析体系的局限性

（一）财务分析目标不明确

建立完善的财务分析体系的目的在于挖掘医院的潜力，为医院的发展决策提供科学的数据支撑。非营利性医院现有的财务分析体系未能与医院的宏观发展目标相结合，一味采用程序化的模式而丧失了医院本身的特色，没有采用应行与各种不同类型医院的分析体系，使得分析中各项条目没有办法结合实际做到分析的详实性和可靠性，导致这一体系在实际操作过程中只满足于呈现一个结果，而这个结果对实际工作的开展并没有太多指导意义，医院的业务发展方向仍不明确。

（二）财务分析指标不全面

当前非营利性医院财务指标体系一个很重要的问题在于一味地采用通用的财务指标作为评价标准，而忽视了所处行业的特殊性。这些通用的财务指标往往具有片面性，集中于对成本核算，预算管理等方面的反映，但无法全面反映医院整体的经营状况。因此，有必要增加专项分析指标，来反映非营利性医院生产经营过程中各项经济举措产生的效益，从而实现在对于经济现状的掌握的同时可以对医院整体经营体系中存在的问题予以总结发现和改进。

（三）现金流分析有所缺失

由于非营利性医院大部分资金来自医保基金，而各地医保基金结算都有账期，这就使得医院、药品部门和药品供应商之间存在“三角债”问题。在现有的医保费用结算周期下，国内很多非营利性医院的收入项结余为负，这对医院的现金流造成了很大影响，长期债务问题有待化解。任何机构的运营发展都必须有足够的现金流来支撑，因此，在财务分析中更应该重视对现金流的分析，给医院正常运转留下足够的预留资金，并且对于资金流动的频率、效率、方向以及具体数额都要有一定的掌握和了解，从而做到对资金流有一个预期的准备，以防陷入财务困境。

（四）社会效益关注不足

作为市场自我矫正失灵的一种机制，非营利性医院在我国医疗卫生体系中具有重要作用。非营利性医院现有的财务分析体系大多仿照营利性机构而建立，却忽略了自身的特殊属性，在财务分析中脱离了社会效益，而过多的追求经济效益，没有形成与患者的良性互动，这就违背了其服务社会的价值理念。作为公益性机构，社会效益应该作为非营利性医院财务分析体系的重要指标。

三、非营利性医院财务分析体系的建立和完善

非营利性医院的提高医疗服务质量，开展各项专业的医疗技术项目需要科学的财务数据指导，获得全面的财务数据需要财务分析体系，这一体系的建立与完善主要从以下两大方面入手：

（一）非营利性医院财务分析整体把控

1.偿债能力指标

偿债能力指标主要包括资产负债率，流动比率，现金比率。在政府财政补偿机制尚未健全的情况下，很多非营利性医院处于负债经营的状态。通过对资产和负债的分析，可以反映非营利性医院偿还债务的能力，从而判断医院在经营过程中是否存在财务风险。在计算过程中要格外重视应收账款的回收时间，从而实现对于预期资金和资金周转周期的灵活调整和把控，以增强非营利性医院抵御各项风险的能力。

2.成本控制指标

成本控制指标主要包括管理费用比率和总费用率。传统的财务成本分析主要重视各项显性成本的支出，但隐性成本的地位同样重要，管理费用比率在一定程度上体现了非营利性医院对于无形资产、人才、科研等方面的费用投入。事实证明，在科学技术不断发展的当下，能够提供更优质的服务，具备综合素养更优秀的相关从业、服务人员并且具有较高技术水平的医院往往在市场上具有更高的竞争力，能够占领更多的市场，同时具有更加优良的市场反馈。因而，在财务分析体系中必须格外重视一些新技术新项目的研发费用成本分析。

3.资产运营指标

资产运营指标主要包括存货周转率，固定资产周转率，资产现金回收率以及总资产周转率。资产运营指标可以反映医院资产的周转和运营情况，较强的运营能力意味着医院的资产利用率高，资金流通的速率更加快，医院的经济运营体系更加健康，医院更加具有不断发展的动力和活力，是医院可持续经营的重要衡量标准。

4.发展能力指标

发展能力指标主要包括总资产增长率，固定资产增长率以及净资产增长率。发展能力是一个机构管理效果的集中反映，一个好的非营利医院，光有业务量是不够的，关键还要看管理层的能力。通过这一指标可以反映业务量增长，帮助找到增长驱动因素，检验管理层做出的哪些决策应该存在，哪些应该取消，从而确保医院未来更好地成长。

（二）非营利性医院财务分析专项分析

1.与财务相关的医疗统计指标专项分析

医院数据统计指标包括医疗能力、医疗质量、医疗效率、合理用药分析，以及重点疾病和手术、疑难重症等反映医院综合能力的目标。医疗数据统计从业务量反映医院价值，所以财务指标与业务指标相融合分析，透过财务指标看业务，透过业务指标看财务，通过对业务指标的分析和理解，反向作用于经济指标，将二者有机结合起来，从而使得财务指标在服务于业务指标的同时业务指标也在激发着财务指标的不断提升和明确，为医院战略目标实施、业务管理、内部控制与评价等提供动态管理支撑依据。

2.职工工作质量和消费水平分析专项指标

职工工作质量是非营利性医院提供高效服务的重要影響因素，职工工作质量高，患者的康复率也会较高，有助于增强患者对医院的信心，提升患者对医院的认同感。同时，增加职工工作质量指标的考察，也有助于完善非营利性医院的管理机制。职工消费水平专项指标则可以从侧面反映职工的收入情况，而职工的收入情况与医院的财务状况直接挂钩，良好的职工消费水平也可以提高职工的工作积极性，促进医院的良性发展。

3.药品财务分析专项指标

公立医院综合改革政策全面实施后，全国所有公立医院取消药物加成，这就使得医院药房由利润中心变为了成本中心。因此，非营利性医院在进行财务分析时需要关注药品地位的转变，通过药品周转率等指标，帮助管理层了解当前药品量是否充足，以最大化的使用现存的药品，避免药品存量过剩增加医院的成本。通过相关指标的分析，可以进一步提高非营利性医院的服务水平，让医疗回归到公益轨道，使广大群众得到实实在在的实惠。

4.风险预测与防范专项指标

只看当下，不思未来，是现在很多非营利性医院财务分析体系的弊病，管理层对财务分析结果的运用往往只是看一段时间经营的成果，而缺乏风险预测与防范意识，这从长远来看不利于医院的可持续发展。通过建立非营利性医院的风险预测和防范指标可以反映医院的潜在医疗风险，帮助医院了解在业务开展中需要改善的方面，并为未来经营提供警醒，推动医院保障体系完善。

结语

随着市场竞争的愈演愈烈，医疗体制改革迫在眉睫。非营利性医院要想更好地发挥其社会价值，必须要立足于自身的特征，建立和完善财务分析体系，从构建全面的整体指标和各专项指标入手，找出发展过程中存在的问题，同时明确医院未来发展的方向，提高经营管理水平，增强与时俱进，服务社会的能力。

参考文献

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