企业财务舞弊常见手段及审计要点研究

王红梅

（四川长虹电子控股集团有限公司，四川 绵阳 621000）

一、引言

企业财务工作人员，应遵守我国会计准则下的职责标准，正视企业财务状况，对内对外正确、准确反映企业经营活动。而企业财务舞弊，则是使用不法、非法手段执行企业财务收支情况，为企业谋求超额收益，是国家严厉抵制行为，涉案严重者将处以国家法律制裁。近年来，随市场变革加剧，越来越多企业知法犯法，将企业内部财务报表作假舞弊，因此审计部门应严格实施审计对策，维护国家经济法安全。

二、企业财务的舞弊手段

（一）虚增利润手段

企业财务舞弊中最常见的舞弊手段，便是针对收入利润进行粉饰的行为，其中虚增利润目的多是为了企业即将上市，做出表面工程，获取股市认可，从而为上市后圈钱做准备，亦或是急切需要大额投资、融资行为。虚增利润常见形式包括四种，比如提前将未入款项收入确定，以此增加当期利润所得；虚列应收款，企业财务虚拟出客户，并开具经营活动正规发票，由此增加销售额收入；费用支出转变资本，企业虚增资产达到可使用状态后，将固定资产进行资本化转变，由此增加借款利润；销售成本减少，企业在结转销售收支时，将销售成本减少，使得库存金额虚增。

（二）隐瞒利润手段

隐瞒利润是为了给企业“合理”规避税款的一种舞弊手段，其实财务人员知道应交税款数额，但想偷税漏税时，便采用隐瞒企业经营活动时的所得利润方法，将应交税款数额降低。隐瞒利润手段也有几种表现形式，比如延期确认收入，确认收入便记为企业当期利润，但企业项目延期确认后，该所得利润便记为下期，由此规避本期税款；虚构成本负债，企业收入利润所得，应从销售发票中得出数据，所以企业若不开具正规发票，或是采用虚构成本方式，则发票数额小于实际销售收入，则属隐瞒利润舞弊行为。

（三）会计政策变更

另外一种舞弊手段是会计政策变更，主要指的是通过会计政策的一系列法规变革后，企业收支行为的财务报表选择对己方有利条件，从而进行经营活动。该手段下包括存货计价方法的变更、股权投资成本法与权益法的变更、固定资产折旧方法的变更、企业合并范围的变更等[1]。企业主要利用会计政策变更进行财务报告舞弊，从而达到调节利润目的。

（四）关联交易舞弊

企业的关联交易行为中，若发生非法调节利润和费用分摊等情况，则意味着企业财务存在舞弊行径。比如母公司和子公司之间通过利润调节进行财务往来活动，或是直接转移企业财产，则该类情况属于关联交易下的舞弊；上市企业在经营活动期间，与关联企业进行当期费用上的分摊，使得当期经营活动下的成本数据降低，给股民该上市企业利润高、增幅大等错误信号，促进了股民消费，由此构成舞弊行为。

三、企业财务的舞弊症结

（一）内部管控乏力

企业内部有针对财务舞弊行为的专项控制部门，但企业对内部控制管理却具备极大自主权，能在国家规定的标准下，进行企业内部自我控制环节，由此便造成企业财务风险情况屡次发生，却不能完全杜绝的问题。尤其在上市企业中，由于股市可受到企业操作进行微调控制，所以内控管控部门的监督职能被削弱，不能将企业正确的财务情况加以监督展示，使得投资者被误导入股，将会引发企业管理风险，典型案例为万福生科，该企业内控乏力，引起股市动荡。

（二）违法成本较低

我国针对企业财务舞弊行为的主要法律依据是《证券法》，该法典对企业财务舞弊行为进行了处罚规定，但由于处罚力度不够强硬，导致企业财务从业人员受到的利益驱动较大情况下，选择性忽视法律惩处危机，该种情况下，便极易发生舞弊行为。以某企业一次财务舞弊情况为例，法律处罚金额58.7万，但其该舞弊行为获益多达1027.3万，由此可知，由于违法成本与非法获利间的巨大空隙，使得企业财务人员被蒙了心智，多次发生财务舞弊违法行为。

（三）审计规则欠缺

企业的对外财务信息，应具备绝对的真实和可信性，这便与企业内部的会计资质有一定关系，但我国的注册会计师数量较少，属于一证难求状态，因此企业在市场压力下，往往高薪聘请带证人员，且不作为企业正式员工，仅为挂牌挂职人员，为企业带来表面工程上的财务资质。部分带证人员为了获得更多业务收益，盲目扩张工作范围，由此便给审计工作带来较大不稳定因素，在企业要求降低审计工作要求后，该人员将会提供虚假、包装后的财务报表，以此误导该企业市场供需关系。

四、企业财务的审计内容

（一）针对收入舞弊的审计

首先，审计人员要仔细审查被审计企业的收入凭证，分析交易性质，保证各种资料和凭证真实有效。其次，以被审计企业的内控制度为核心，开展调研、分析工作，了解内控执行情况，尤其是内控制度不完善、执行不力的企业，应该作为审计重点，对账款信息、往来单据进行审核。最后，对被审计企业的财务数据，采用复核程序，通过计算财务指标、财务比率，看企业有无出现财务舞弊现象[2]。

（二）针对费用舞弊的审计

费用舞弊，是企业财务审计内容中的重要部分，其中需要将企业所有经营活动的费用进行有效管理，因为在企业入账时，通过权责发生制度做以监管，因此费用的舞弊行为需要在跨期入账时，尽量减少相关费用，以此来增加企业财务报表中的相关收支数据，确保各项数值能够在相互统一的制式下，被合理监管。对合同的凭据、发票等纸质账目做出核查，审计其真实与否，如若发现与整体数据相比较异常数据，则将其列为重点复查对象。

（三）针对应收账款的审计

应收账款的舞弊现象，应进行如下审计内容。落实分析复核程序，初步判断财务报表，和被审计企业有业务往来的客户，进行逐一调查，明确应收账款的实际情况；对被审计企业的存货进行审查，主要包括入库单、出库单、生产记录、验收记录等，从而了解实际销售情况；走进被审计企业，调查生产经营场所，严格审查生产流程、销售成本、在建工程[3]。另外审计内容还应从被审计企业的债务人入手，通过债务人反馈情况，了解应收账款数额、收回截止时间、会计信息。

五、企业财务的审计对策

（一）做好财务内控

财务内控对于企业财务中发生的舞弊行为，负有较大责任，因为通常审计出的含有舞弊行为的企业，其财务内控部门的监管力度相对较弱，且并未制定出合理、规范的内控制度，由此便使得企业在管理中，存在较大企业漏洞，管理职能不能被良好发挥出应有作用。在财务内控人员的选择上，应优先聘用具备较高财务资质的人员，比如注册会计师等。当持证上岗的会计师对企业财务进行内控工作时，应在严谨状态下，对企业业务部门审计有无风险，判断各项行为有无舞弊可能性。

（二）提升审计道德

审计工作是判断企业财务是否存在舞弊现象的重要人员，因此审计部门应加强对审计人员的道德观念培养，提高审计过程的有效性，从而增加审计结果的可靠性。在审计人员取得资质证书后，不应放松培训力度，还应持续开展道德教育的相关活动，保持审计人员的思想觉悟维持在较高水准上。培训中，应重点传输违规审计带来的职业生涯危害，及法律惩处条例，使其清楚认知审计工作的严谨性，在处理个人利益与团队利益的矛盾关系时，应合法合规办理。

（三）分析异常利润

企业在资产变动时，应按照相关原则规范对财务报表做好整理，保障企业财务资产安全，审计人员需对资产变动幅度较大的企业财务行为进行密切关注，确保杜绝财务舞弊现象的发生。被审计单位的资产状况应时刻更新，比如在用于贷款、抵押或是投资行为时，相关审计工作要点内容可集中在资产的资料、市场价值等因素内，通过将前期条款规定的原有利润和财务账目现有利润进行对比分析，检查有无异常利润。如果当企业存在关联交易时，审计人员还需将交易详情做以讨论，判断分摊政策和定价的合理性、合法性。

（四）保持审计怀疑

在审计工作中，应始终保持怀疑态度，并且务必遵守相关审计制度规定，确保审计工作完成在绝对合法基础上。财务舞弊行为是可耻行为，因此在审计中，充分保有疑惑空间，对每一项目的审计流程皆持高度责任心，为企业的行为做出合理判断。熟悉常见舞弊行为，判断企业提供的财务报表真伪性，通过风险审计来分辨舞弊嫌疑。当审计工作结束后，还要继续不断深入了解审计工作的各项潜在舞弊隐患，以此促进企业能够保持较高经济势头。

六、风险导向审计的应用

（一）分析企业财务环境

企业的财务舞弊情况，可通过风险预估来进行合理管控，应用风险导向审计方法，能对企业的财务环境做出有效改善，并识别出重大的财务安全风险，提供财务预警。首先总体分析企业外部营商环境，借此了解该行业的发展状态，便于审计人员对企业外部风险做出预估，其次分析企业的内部经营环境，将财务经营报表和外部经营环境进行比较，判断不合理、存在风险的财务情况，针对不合理项目做出进一步的调查核对。交易记录和经营账目等经营材料，是风险导向审计的重要组成部分，通过对风险因素做出有效评估报告，可最终确定风险项目。

（二）评估财务风险结果

风险导向审计能有效评估企业的财务风险因素，并得出准确的审计结果，其开展过程中，在考核的内容、形式、方法上具有较强的科学性,因此评估结果更加可靠。从横向看,审计对象是企业或具体项目，考核前要了解企业或行业情况；从纵向看，审计时会参考企业近几年的项目,因此审计过程更加规范。此外，通过风险导向审计,能及时发现企业运营中存在的问题，帮助企业制定出更加长远的企业规划。

（三）创新财务审计模式

以风险为导向的审计工作，可以将原有审计模式进行充分创新。首先各类信息技术的发展，能帮助企业财务建立起现代化的信息数据库，通过将不同时期下的数据做以比较，可发现降低风险或规避风险的有效办法，从根源上防止财务舞弊行为。其次企业经营项目应使用数据分析技术，将各类财务相关事宜做出高效验证，提高企业审计人员的审计质量，并能够使财务人员保持合法、公正态度完成相关财务工作。

七、结论

综上，企业财务从业人员应保有基本法律观念，将企业财务报表进行准确、完整披露，做好财务管理工作。而审计部门针对待审计企业可能存在的舞弊现象，应从收入舞弊、费用舞弊、应收款项舞弊等三项内容展开工作，并做好财务内控、提升审计道德、保持审计怀疑等对策，保证审计工作的绝对正确、公正性，维护我国社会经济的公平性原则。