谈我国集团合并财务报表存在的问题及对策

2020-11-27黄毅鹏

大众投资指南 2020年26期

黄毅鹏

（漳州市旅游投资集团有限公司，福建漳州 363000）

一、引言

在我国社会经济发展的新形势下，企业所面临的市场竞争环境日益复杂，这也就使得企业需要更加关注财务类工作。在集团公司各种决策的制定过程中，合并财务报表发挥着非常重要的作用，其能够充分反映集团公司的实际运营状况以及发展形势。合并财务报表能够为集团管理层决策提供有用的会计信息，有效弥补个别财务报表所存在的不足，更加准确的反映集团整体财务情况，进而抵消内部交易所带来的影响，对于集团企业持续发展而言具有非常重要的价值。集团公司管理人员应了解合并报表，深入认识合并报表在集团公司内部的重要作用，加强对合并报表的研究，进而充分利用好合并报表，以促进集团公司财务管理水平的提高，为企业长远健康发展奠定良好的基础。

二、合并财务报表对集团公司的重要作用

（一）能够全面反映集团公司整体经营情况

由于集团公司与子公司都是独立的会计主体，因此对独立的会计报表进行合并，能够综合反映集团公司的整体财务情况、经营成果以及现金流等诸多内容。基于集团公司的长期发展而言，合并后的财务报表能够为会计信息的使用者提供更加全面的信息，也能够为投资者的正确决策提供参考。与此同时，企业管理层通过合并财务报表，可以准确研判企业当前的经营状况，进而准确分析企业经营利润以及成本，做出与企业未来可持续发展战略目标相符合的决策，最终促进企业长远健康发展。

（二）有助于强化会计报表的真实性

在内部交易中，集团公司产生的部分往来收入与利润，需要在财务报表整合过程中进行抵消，以进一步强化财务报表的真实性。同时，在合并财务报表的编制过程中，部分子公司所表现出来的盈余管理问题也能够得到有效解决。因此，通过合并财务报表，能够让集团公司有效避免出现粉饰会计报表的问题。

（三）有助于提高集团公司内部监督管理水平

内部监督与控制对于企业长期发展而言，具有非常重要的价值。合并财务报表能够准确地反映一家企业的业务实质，有效规避相关会计风险，促进企业内部监督管理水平的提高，主要表现在以下方面：其一，合并下属企业的会计业务，能够准确反映与下属企业交易的实质，如高价回收子公司相关产品、低价向子公司提供原料等经济现象都可以在合并财务报表中得以规避，进而防止会计造假现象的出现。其二，能够促进监督管理水平的提高，企业内部控制部门能够根据合并财务报表所反映的真实情况来监督会计业务，还可以针对部分重点会计业务环节加强相应的监督与控制，特别是能够有效规避虚增利润以及通过内部控股关系粉饰财务报表等现象，最终达到有效提高企业会计信息质量的目的。

三、集团公司合并财务报表存在的问题

（一）财务会计政策不统一

随着市场竞争程度的日益激烈，企业为了生存和进一步发展，需要不断提高自身市场竞争力。许多企业通过并购、重组等方式，拓展企业业务领域，进而形成跨界多个地区或行业的集团企业。集团公司不断拓展业务范围，有助于企业获得新的利润增长点，也能够达到企业分散风险的效果，然而随着行业以及地区的差异，各子公司盈利模式也存在诸多不同，因此，在这种情形下编制合并财务报表，其依据的财务会计政策会存在较大的差别，进而增加了财务报表工作的难度。由于各子公司以及集团公司所执行的财务会计政策不统一，这也就使得合并财务报表不能够直观反映目前集团公司整体的盈利状况以及偿债能力，也不能够为集团公司的投资者债权人决策提供更加全面的信息支持。

（二）报表合并范围不明确

在编制合并报表的过程中，确定集团公司的合并范围非常关键。依据当前我国企业会计准则的相关要求，当子公司具备一定可控性时，集团公司可以把其纳入合并范围，然而我国企业会计准则没有充分考虑财务报表合并过程中的股权比例问题。当子公司处于持续经营状态下时，并且其所有者权益已经为负值，集团公司也需要把其纳入报表合并的范围。此外，目前我国新会计准则对暂时性控制方法以及间接拥有比例没有进行明确解释，会计报表合并弹性过大会造成集团公司财务报表合并范围不明确，进而可能导致报表在合并之后的随意性增加。

（三）合并报表相关性不明确

目前我国企业所面临的市场环境日益复杂，越来越多的企业开始通过跨部门投资和跨行业投资，以达到防范风险和分散风险的目的。而集团公司在进行跨部门以及跨行业投资时，子公司的业务性质就会表现出一定差异。当子公司的资产构成与集团公司完全相反时，传统方法在财务报表合并工作中的应用，会让最终合并成的财务报表很难对集团公司的总体财务情况以及现金流量、经营情况等诸多问题进行准确而客观的反映。在财务报表相关性不明确时，财务报表信息也就不能够真正地为投资者以及管理者的决策提供科学的依据。

（四）合并报表信息披露力度较弱

目前许多集团公司子公司的业务会一直持续执行到合并后特定的期限之内，在此期间，集团公司需要对相关财务风险因素及其变化进行关注，并且要及时评估后果，然后根据具体的情况对进行调整。然而在具体实践中，相关管理措施的落实具有较大的难度，进而会影响合并财务报表的整体质量。

四、解决集团合并报表存在问题的对策

（一）子公司需按照规定提供分部报告

在全球化的市场经济格局之下，越来越多的大型企业选择多元化战略，这也要求企业通过合并财务报表进行公示，以满足社会各界的需求。为了充分保障集团公司财务报表的准确性、完整性以及真实性，在财务报表信息合并过程中，集团公司需要充分了解子公司的具体经营状况以及财务情况。要求各子公司按照统一的规定提供分部报告，可以让财务报表使用者可以清晰了解当前集团公司各子公司的财务情况以及具体经营情况，并且全面揭示部分业绩相对较差的投资结果。与此同时，各子公司提供分部信息，有利于对整个集团公司的风险展开客观评价，并且可以结合集团公司未来的发展走向，对企业未来的现金流以及收益情况进行预估。由于目前在多元化战略背景下，多数集团公司所涉及的业务横跨多个行业，所经营的产品以及提供的服务也存在诸多差异，各子公司的盈利状况、经营风险程度以及所面临的市场环境也存在差异，因此，仅仅通过合并报表是难以全面展示整个集团公司经营状况的，更难以充分展现各子公司的具体经营情况。因此，应要求各子公司准确提供分部报告，将未经调整的各种财务报表以及经营活动报告及时提交给集团公司，进而为集团企业管理层进行综合数据分析提供原始的真实的数据信息。

（二）细化合并会计报表内容

按照我国新会计准则的相关要求，集团公司需要将可控制的子公司全部列入会计报表合并范围之中。这说明集团公司对子公司的控制权，是财务报表合并工作首先需要考虑的问题。在财务报表合并过程中，企业需要进行细化合并，以集团公司的控制权作为标准来进行合并。对于集团公司与子公司在盈利能力以及机构设置中存在的差异，可以通过编制分部财务报表，进而有效解决合并报表之后报表范围局限性的问题。在这一过程中，集团公司也可以适度对部分关联方的信息以及相关交易信息进行适度披露，有助于让管理层了解集团公司对关联方交易的依赖程度，并且避免虚假关联方交易问题。

（三）强化财会政策监管力度

为了充分保障合并财务报表信息的准确性、完整性，有关机构需要强化集团公司以及子公司的内外部监督审计工作。对财务报表合并工作的公允价值、有效性、并购重组机制等进行重点审查，是强化财务会计监督机制的重要方式。与此同时，在构建整个监管体系时，相关机构也可以与审计部门、证监部门、财政部门等多个部门进行协调，进一步强化监督机制。

（四）建立健全内部会计控制制度

并购业务是集团公司业务的重要组成部分，需要整合的资源多、涉及的范围广，有时候还需要跨越多个年度，因此，集团公司需要注意相关财务处理的规定以及要求，并且要从具体的业务程序着手，充分结合财务报表的实际需求情况，完善和更新相关财务资料，最大限度降低疏忽遗漏以及操作不规范给集团公司财务工作造成负面影响。除此之外，在整个过程当中，还需要适当增加财务报表信息的披露范围，以提高集团公司整体经营利润水平为目标，提高合并财务报表的质量。