建模分析薪税关系及其应用

2020-11-26郑茜予

经营者 2020年17期

刘瑶郑茜予贾鑫张乐

一、个税改革要点与计税方式

此次个税改革在一定程度上提高了起征点金额（由每月3500元上调至5000元），低档税率级距明显扩大（原税率在20%的部分基本全部纳入至10%税率以下），由月度计税改变为年度累计计税。完善了“基本扣除+专项扣除”的税前扣除制度，增加了六大专项扣除项目，涵盖了纳税人本人的教育、住房、医疗及其子女的教育和老人的赡养，在一定程度上减轻了现代纳税人的生活压力。

改革后的个税制度更加人性化、更具有科学性。同时，对原来全年一次性收入的计税方式保留3年，体现了个税改革良好的过渡性。

二、建立薪税测算模型

在现行税法的规定下，员工薪金可被人为拆分为两部分进行计税，一部分适用综合所得、一部分适用全年一次性收入。因两种计税方式不同，可通过调整分布综合所得与一次性收入的比例，分析缴税额与应纳税所得额变化的关系，求取最优（最低）缴税金额。

（一）方案设计与测算

根据两种计税方式特点，将应纳税所得额划分为6个节点，在每个节点处可分别建立2种分配方案，一种是优先保证年度综合所得与节点金额相同，剩余部分纳入一次性收入计税；另一种是优先保证一次性与节点金额相同，剩余部分纳入综合所得计税。共建立12种计算方案，如下：

方案1：应纳税所得额节点3.6万，优先保证综合所得3.6万；

方案2：应纳税所得额节点3.6万，优先保证一次性3.6万；

方案3：应纳税所得额节点14.4万，优先保证综合所得14.4万；

方案4：应纳税所得额节点14.4万，优先保证一次性14.4万；

方案5：应纳税所得额节点30万，优先保证综合所得30万；

方案6：应纳税所得额节点30万，优先保证一次性30万；

方案7：应纳税所得额节点42万，优先保证综合所得42万；

方案8：应纳税所得额节点42万，优先保证一次性42万；

方案9：应纳税所得额节点66万，优先保证综合所得66万；

方案10：应纳税所得额节点66万，优先保证一次性66万；

方案11：应纳税所得额节点96万，优先保证综合所得96万；

方案12：应纳税所得额节点96万，优先保证一次性96万；

本文应纳税所得额测算范围为4万～150万元。为便于观察分析，将该范围划分为4万～30万元、30万～70万元和70万～150万元这3个区间。

1.应纳税所得额范围：4万～30万元

（1）应纳税所得额在7.2万元以下时，方案1和方案2曲线基本重合，无论是优先综合所得还是一次性，所缴税额保持一致。

原因是，该区间的所有数据，无论优先保证哪方在3.6万元，另一方均在0～3.6万元之间，均适用3%税率。

（2）应纳税所得额在7万～20万元（平衡点1）区间时，方案2（优先保证一次性3.6万元）的缴税金额最小。

其中在18万元处，方案2和方案3重叠。原因是此时一次性收入3.6万元和综合所得14.4万元合计为18万元。

（3）应纳税所得额在20万～30万元区间时，方案4（优先保证一次性14.4万元）的缴税金额最小。

其中18万～28.8万区间时，方案3和方案4重叠，无论优先综合所得还是一次性收入14.4万元，所缴纳税额保持一致。原因是该区间的所有数据，无论优先保证哪方在14.4万元，另一方均为3.6万～14.4万元，适用10%税率。

2.应纳税所得额范围：30万～70万元

（1）应纳税额在30万～70万元（平衡点2）区间，方案4（优先保证一次性收入14.4万元）的缴税金额最小。

（2）其中，在应纳税所得额44.4万元处，方案5与方案4基本重合，因为该点刚好满足两个节点（14.4万和30万）之和；在56.4万元处，方案7与方案4基本重合，因为该点刚好满足两个节点（14.4万和42万）之和。

3.应纳税所得额范围：70万～150万元

（1）应纳税所得额在70万～130万元（平衡点3）区间，方案6（优先保证全年一次性30万元）的缴税金额最小。

（2）应纳税所得额在130万～145万元（平衡点4）区间，方案8（优秀保证全年一次性42万元）的缴税金额最小。

（3）应纳税所得额在145万～150万元时，方案10（优先保证全年一次性66万元）的缴税金额最小。

（二）通过方程式求取各平衡点具体金额

在以上分析中存在4个平衡点，在平衡点处两条优势曲线交叉，且前后趋势恰好相反，说明在该点前后分别产生两段区间，每段区间的最优个税方案不相同。现通过方程式计算出各平衡点处的应纳税所得额。假定应纳税所得额为y（y值结果即临界点处应纳税所得额）。

平衡点1：36000×3%+（y-36000）×20%-16920=144000×10%-210+（y-144000）*10%-2520

求得y1=203100

平衡点2：144000×10%-210+（y-144000）*30%-52920=300000×20%-1410+（y-300000）×25%-31920

求得y2=672000

平衡点3：300000×20%-1410+（y-300000）×45%-181920=420000×25%-2660+（y-420000）×35%-85920

求得y3=1277500

平衡点4：420000×25%-2660+（y-420000）×45%-181920=660000×30%-4410+（y-660000）×35%-85920

求得y4=1452500

三、应纳税所得额的最优拆分方法总结

通过上一部分的分析以及对各平衡点的计算，可以得出在不同的区间，通过不同的薪金拆分方式，可获得最优缴税额。各区间及最优拆分方式如下：

区间1：应纳税所得额在7.2万元以下时，优先保证综合所得或一次性在3.6万元，均能获得最优缴税额；

区间2：应纳税所得额在7.2万～20.31万元时，优先保证一次性收入在3.6万元，其余部分纳入年度综合所得计税；

区间3：应纳税所得额在20.31万～67.2万元时，优先保证一次性收入在14.4万元，其余部分纳入年度综合所得计税；

区间4：应纳税所得额在67.2万～127.75万元时，优先保证一次性收入在30万元，其余部分纳入年度综合所得计税；

区间5：应纳税所得额在127.75万～145.25万元时，优先保证一次性收入在42万元，其余部分纳入年度综合所得计税；

区间6：应纳税所得额在145.25万～150万元时，优先保证一次性收入在66万元，其余部分纳入年度综合所得计税。

四、通过对应纳税所得额进行合理的拆分，员工个税降低情况（以应发薪金25万和30万为例）

原应发薪金为25万～30万元时，缴纳个税为14200～22400元。以最优方式合理拆分薪金后，个税预计为8000～12000元，实现降低税额45%左右，个税占应发薪金的比例由5.6%～7.5%降低为3%～4%。

五、应纳税所得拆分不合理的影响

全年应纳税所得额设定为18万元，根据上述结论，在区间2范围内，应当优先保证一次性收入3.6万元，剩余14.4万元纳入年度综合所得计税，最优缴税额为1.296万元。

（一）第一种偏差

假设1000元由一次性收入调整到综合所得，仅综合所得所对应的税率由原来的10%变为20%，而一次性收入税率不变，仍为3%。此1000元由原来的3%税率变为20%，上涨17%，故缴纳税额增加170元。

（二）第二种偏差

假设1000元由综合所得调整到一次性收入，一次性收入所对应税率由3%变为10%。由于一次性收入个税计算方法非“超额累进”，而是收入全额直接对应税率，此时一次性收入3.7万元直接对应10%税率，致使原本可以享受3%税率的3.6万元，也多缴纳了约7%（2520元）的税额。偏差金额虽然也是1000元，但却致使员工多缴纳超过2000元的税款，因此对于此类偏差应当极力避免。