数字化转型背景下的财务共享服务升级再造研究

张庆龙

一、引言

2017年3月，“数字经济”首次被写入《国务院政府工作报告》，我国将促进数字经济加快成长,让企业广泛受益、群众普遍受惠。2019年3月，《国务院政府工作报告》再次指出，我国将促进新兴产业发展、壮大数字经济。数字技术作为数字经济的核心元素，作为企业赋能的驱动力，正在对传统企业进行数字化颠覆。连接、协同、共享、融合作为数字化商业时代的基本特征，正在影响企业的方方面面。各行各业都在思考，如何在企业运营与管理的各个环节，实现与数字技术的深度融合，如何利用数字化驱动企业商业变革，构建全新的商业范式。

面对数字经济、供给侧改革、产业升级调整、降本增效的经济转型期，财务转型与创新也迎来了重要的机遇期。数据互联与共享服务使得传统财务管理的边界逐步消失。财务数字化转型聚焦于企业数字化转型中的数字化管理战略，其应该包括组织转型与业务转型。财务组织转型的目的是为了打造扁平、灵活、为员工赋能的进化型组织，通过连接上下游伙伴和消费者，建立即时沟通、信息透明、知识共享的协同工作模式。从业务转型的目的来看，其目标是基于数据驱动，实时生成业务报告、绩效考评、薪酬等报表，降低现有价值中各个环节的成本，提高业务运转效率、精准控制风险，达到辅助企业管理决策的目的，实现智能化管理。

财务数字化转型的起点最终选择了财务共享服务中心建设。财务共享服务建设的优势在于：推动了企业集团管控模式集权与分权的调整，财务功能进行了共享财务、业务财务与战略财务的划分；会计核算通过统一标准化、流程化、信息化、共享化实现了会计核算效率的提升，降低了会计核算成本。更为重要的是，财务共享服务中心搭建了未来财务数字化转型的数据基础与信息化基础设施，从财务数据处理的加工厂迈向融采购、业务、IT、人力资源等大量的非财务数据为一体的大数据中心，为管理会计和财务管理体系的应用奠定重要基础，从而真正将财务推向数字化转型之路。

如何利用数字技术推动现有财务共享服务中心进一步转型升级，如何在此基础上构建数据决策中心，推动企业管理会计体系的建设，提升财务对经营管理和管理决策的支持能力，成为摆在我国企业财务共享服务中心面临的现实问题，需要从理论上系统解决未来数字化财务共享服务升级再造的方向与路径。

二、切入点：会计信息质量问题

2019年， 康美药业、康得新、辅仁药业等一批上市公司先后被查出不同程度的财务造假，引发资本市场大地震。根据网络报道显示，已初步查明康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假，涉嫌违反《证券法》第63条等相关规定。一是使用虚假银行存单虚增存款；二是通过伪造业务凭证进行收入造假；三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。经查，康得新涉嫌在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式，虚增业务收入，并通过虚构采购生产研发费用，产品运输费用等方式，虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上述方式，＊ST康得虚增利润总额119亿元。与康得新的套路一样，当时康美药业账上趴着150亿的货币资金，结果拿不出10亿还短期债务，多米诺骨牌就此崩塌。经过上交所的问询，7月24日晚间，辅仁药业也给出了答案，但令市场极为震惊，未受限金额只有区区377万元。

资本市场是一个信息市场。上市公司所发布的会计信息是交易者进行决策的重要依据。交易者为了维护自身的利益而关注会计信息的质量。这些财务造假的案例，再次引发学术界关于资本市场会计信息质量问题的讨论。以往关于会计信息质量研究更多从准则、制度、治理、监管层面去研究，从财务共享服务方面去研究的并不多见。即使是从财务共享视角研究会计信息质量，也大多从核算链条、内部控制、流程再造、人员再造、会计决策、财务报告质量等几个视角进行研究，少有从数字技术的视角进行研究。对此，研究者普遍认为，财务共享服务建设有利于提高会计信息质量和信息的透明度。这主要是因为财务共享服务会引起现有的业务流程发生根本性的改变，带动组织再造、人员再造和现有信息系统再造，在一定程度上改善会计信息质量。应该认识到，财务信息的共享程度越高，会计信息质量越好。

如果财务共享能够有效提高会计信息质量，那么财务共享就能为外部财务信息使用者更好地提供信息，缩小经营者、管理者、所有者信息不对称的差距，从而增强投资者信心，发挥财务工作如实反应会计信息、提升会计信息质量的价值。而数字技术在财务共享服务领域的应用更有利于提升会计信息的质量。本文研究的价值恰恰在于，进一步改变了财务与对于业务驱动的动力，从原来的部门驱动业务走向流程驱动业务，最终应用数字技术走向未来的数据驱动业务，尤其是大数据技术的运用更会充分体现这一点。

三、财务共享面临诸多挑战

一个优秀、成功的财务共享中心是能够为企业提供更加全面的财务数据和更及时的财务报告，同时又能够为公司提供更多的数据分析和更有效的决策支持。

然而，现实中我国的财务共享服务建设仍然处于起步阶段，还未普及开来。很多财务共享中心都面临着转型的种种困难，无法很好地达到一个优秀财务共享的标准，如此，又会使得会计信息质量的保障存在不确定性。例如，许多财务共享服务中心定位于传统的“会计加工厂”，职能体现为降低成本与加强集团财务管控。然而，财务共享在企业数字化转型诉求的背景下出现了诸如：盲目建设问题、线下简单搬到线上问题、组织机制和责权利不明确问题、业务处理和管控平衡问题、以会计维度忽略了经营者视角的问题、现有平台架构无法快速支撑新业务发展问题、与管理会计脱节的问题、共享中心业务发展不均衡等突出问题。事实上，财务共享服务中心的建立搭建了财务转型的数据平台基础，进而为财务管理与管理会计的应用奠定了重要基础。财务共享服务中心的建设仅解决了财务数字化转型的第一步，是1.0版本的财务共享，未来还将迈向2.0和3.0版本。

从更高的标准来看，未来的3.0版本的财务共享服务中心将被打造成为交易处理中心、创新中心和专家中心。此时的财务人员将逐渐从简单会计处理向业务流程前端拓展，提升风险管控水平。财务共享服务中心将为企业培养大量的数字专家、算法专家、模型专家、业务专家，不断拓展数据服务和专家咨询服务。作为创新中心，财务共享服务中心将紧紧围绕模式创新和技术创新两大主题，不断吸收和应用优秀管理经验和新兴技术。财务共享将重建组织体系，进行前、中、后台的共享服务体系的打造，打造适应互联网时代的平面化、网络化的组织体系，从简单的存储数据向收集利用数据的数字化转型，为财务管控及企业决策提供服务，助力管理会计体系与财务管理价值创造的实现。如果说，这在过去的IT时代几乎没有可能性，那么DT时代的到来，将使得财务共享服务的数字化升级再造成为可能。

四、数字技术驱动财务共享服务升级再造

如果说传统信息技术是为了将IT与业务紧密结合，使得业务可以产生相关的数据，进而提升该业务的发展。那么数字化转型的目的则是从数据出发，借助大数据、云计算、人工智能等技术手段对业务进行改造和创新。数字化的关注点便是进一步借助已经颇为丰富的数据，通过人工智能技术来实现深度学习和数据挖掘，进而创造出新的业务和产品。

因此，组织变革的技术决定论观点认为，信息技术是组织变革的根本动因。信息技术将从根本上改变组织形态和管理工作本质。信息技术和科学管理导致中层管理人员减少，高层管理人员将承担更大的责任，以至于组织的控制权更加集中。因此，管理者必须加强自己的技术能力，且要密切关注外部技术资源的发展，才能适应信息技术所带来的冲击。本文采用这一观点，并认为，财务共享在西方早已有之，为什么在今天需要数字化的再造，这是与数字技术发展密切相关的。

首先，大数据技术的出现，使得财务所能够使用的数据量级发生改变,数据从财务向业务、结构化向非结构化、内部向外部的三个扩展能够得到有力的技术支持。大数据技术能够提供相关性的发掘能力。这使得传统财务分析的视野得以扩展，能够基于大数据分析发现更多影响经营结果的关键因素，并使得财务人员有机会对这些关键因素的影响程度进行识别，通过干预影响关键因素，达到改善经营绩效的效果。大数据技术从数据来源、处理、分析和输出等方面，从更全、更高、更深和更快的角度影响企业会计数据管理，进而改变了企业决策环境。

其次， 人工智能技术的发展和突破对数据的获取和收集、分类和处理、辅助决策方面提供了可行的技术支撑，大大提高了数据资源采集能力和数据的质量，使企业决策更加精准、科学和有效，从而更好地预测企业未来的发展。人工智能使会计人员从繁琐复杂的计算工作中脱离出来，利用专家系统、智能决策支持系统、数据挖掘等，实现了会计计量、确认、报告的突破，核算职能向管理决策职能转变。例如，当前许多财务共享服务中心已经开始引入RPA（机器流程自动化）技术,就是这个道理。

第三，区块链的去中心化、分布式和不可篡改等特点，将会成为数字化转型的关键技术。区块链将个体串联成一个网络，重新构建信任机制和价值网络，会极大颠覆现有的财务管理和共享服务模式。区块链的本质是一种去中心化的共识记账模式，它的价值在于能够大幅提升交易信息记录的安全性和可靠性。在区块链模式下，信息在多个账簿中被同步重复链式记录，这种记录方式不易被窜改，可信度得到了保障，解决了交易或信息传递过程中的信任问题，降低了信任成本。但需要意识到的是，这种安全性和可靠性的提升是建立在信息被大量冗余记录的基础之上，因此，使用区块链技术需要关注场景的投入产出比。区块链技术通常应用于财务交易的安全和一致性提升、交易核对等场景。

以上三大技术的创新应用，能够有效实现财务共享服务智能化场景的落地，财务的各类主线流程将发生颠覆式变革。

五、财务共享服务中心转型升级的核心要素

（一）数据要素

在工业经济时代，常规的生产要素是劳动、资本和土地，这也是传统会计所调节的对象。然而，在数字经济时代，数据资本是第一生产力，活跃于经济发展的各个舞台。数据要素思维是根据数据来思考问题的一种思维方式，也是一种量化的思维模式。如今，我们正在从IT（信息技术）时代迈向DT（数据技术）时代，它的最大变化就是要从提高数据记录的效率走向实现数据价值的最大化。管理会计体现了数据驱动决策型会计的产生。要实现“数据驱动决策”，核心在于数据。为此，财务共享服务的转型升级应该从数据的认知与思维开始，无论是领导数字化转型的管理层，还是执行数字化转型的财务共享服务中心的普通员工，都应该首先对数字化建立正确的认知与思维模式，这是数字化转型的基础，也是最容易被忽略的一个环节，没有正确的认知与思维就无法设立正确的方向，找到通往成功的路径。正确认知与思维的最终目的还是为了形成财务共享服务中心数字化转型的能力。这些能力应该包括新技术的应用能力、组织架构变革能力、数据分析能力、数据决策能力、数据安全能力。

（二）平台要素

平台化运作将使得企业能够集中资源满足消费者需要，增强企业抵抗风险的能力，并且极大地提高组织员工积极性，增强企业活力。平台化组织是对传统组织形态的扬弃，是适用互联网时代的灵活高效的组织形式。平台型组织打破了传统纵向价值链的线性关系，客户和供应商不再是线性价值链的两端，原有各部门的层级设计被打破，以目标和创新为导向的团队式组织逐步形成。财务共享服务并不是简单的会计集中核算组织，作为财务管理的一种创新会计组织模式，在互联网技术高速发展的背景下，可以借鉴平台化组织的管理创新模式，实现财务共享服务自身的创新。财务共享服务本身可以视为一种平台，发挥平台化组织的特征，通过数据共享，实现跨部门管理，在赋予强大自主权的同时，承担自身的盈亏，实现成本中心向利润中心的转型。财务共享服务中心可以逐步形成数据仓库，通过云端实现数据共享，根据业务发展需求，逐步赋能形成新特色及新能力，例如大数据分析、机器深度学习和创新辞典等。还可以借力生态体系，使体系内的各种模块互相影响，协同治理，相互合作，为创造更大的价值提供可能性，这些正是平台型组织的重要特征体现。

财务共享服务中心的建设与运行不是简单的技术和运行模式的改变，其中计算和模型是生产力，平台是生产关系。财务共享平台是多方共用的平台，它将各方连接为有机的整体。未来逐步建立人力资源、技术、信息、物资采购等大共享服务中心，将大大提升财务共享的平台价值，“全球商务服务(GBS)”模式，则更加体现出为多元客户提供多元服务，综合一体化的平台能力特征，也为后续其他业务共享服务留足了接口。

（三）协同与连接要素

组织的效率不再来源于传统的组织分工，而是来源于协同。财务与业务的分工协作是为了更好发挥财务为业务的服务作用，而不仅仅是为了核算和监督。核算本身是为了满足外部监管者对于企业报表数据的需求，监督则更是让业务觉得反感。这种业财分离的状态与事实直接造成了管理会计实施中的诸多障碍。

为此，人们希望通过财务与业务的有效融合实现财务向管理、控制决策的价值体现。业财融合本质就在强调财务和业务的协同问题。基于前面的数据思维，可以利用协同思维来实现会计数据和业务数据的同步，实现实时会计，来实现业财融合，这只是业财的内部协同。互联网技术的发展，使得财务通过借助于第三方平台的协同，实现了一种外部协同，进而实现内部协同。未来财务共享服务的创新还会运用个体和组织的协同，逐步释放财务共享服务的生产力，让财务共享服务更好地服务于业务，激发个体活力，通过自身价值实现，更好服务于价值管理者。例如，海尔的人单合一模式，财务共享服务的众包和外包体现了这一变化趋势。

当财务共享服务解决了数据的真实性、合规性、完整性、及时性和有效性等问题后，数据要发生关联就需要连接。这包括，第一，财务共享服务中心与内部客户和外部客户连接的数字化。第二，财务共享服务中心与供应商连接的数字化。第三，财务共享服务中心与政府、投资者、银行、债权人之间的数字化连接。连接有利于消除权力所带来的鸿沟，实现扁平化和去中心化。连接使得工业经济时代单纯依赖于自身价值链条的构建实现的价值创造向依赖于横向的更多社会化价值链体系实现共同价值创造。通过连接，财务共享服务中心可以与多个互联网+的采购平台实现资源优势共享、互补，更好地体现财务共享的服务功能。连接不是为了制造竞争，而是为了实现与价值网络中的价值主体的共生，各自发挥优势互补。财务共享服务中心与电商平台的连接，可以将财务与业务的协同管理变得扁平化，财务本着为业务更好地提供报销、报账流程服务简化的目的，直接面向第三方价值网络实现统一结算，这样在实现了业务和会计数据同步的基础上，取消报销、报账行为，还实现了交易透明化、流程自动化、数据真实化。

（四）智能要素

目前，我们能够感受到的智能化停留在对于低附加值劳动力的冲击，还不能取代更多高附加值的，尤其是具有创造性的劳动。低附加值的劳动会影响有限的人才资源发挥更大的价值，这个更大价值的体现就是在利用数据进行预测、决策、控制、风险管理、绩效评价上发挥更大的作用。已经建立的财务共享服务中心要想实现创新，应运用智能化的思维进一步消灭财务共享服务中心的低附加值劳动，实现财务共享服务中心的二次转型。

六、财务共享服务升级再造的路径

（一）搭建数据管理基础，建设财务大数据中心

未来的财务共享服务中心是一个财务大数据中心，其建设了财务管理与管理会计应用的数据基础。如何打造这个中心？本部分将从数据的真实性与数据的有用性两个视角进行分析，探讨财务共享服务大数据中心的打造问题。并认为：

财务共享服务中心原来的核算并不是目的，它仅积累了简单的会计报表数据。核算中心向业务前端的连接拓展与业财融合本身是为了解决会计报表数据的真实性问题。例如，财务共享服务中心采用连接要素、协同要素与智能化要素，可以通过商旅平台建设、采购平台建设，链接第三方互联网+平台（例如，携程、艺龙、京东、天猫、滴滴、顺丰等），利用智能化、移动设备等终端，通过设置控制的表单内容和形式实现对于有用的业务数据的采集。这种采集利用了第三方平台，穿透业务部门，通过服务形式在业务前端实现的业务数据采集。

当然，财务共享服务中心仅仅认为拥有原始数据,解决真实性问题还是不够的，还需要做到采集到有用的数据，从而利用数据为管理决策进行服务。这时，我们需要提高辨识能力，实现数据产品与偏好在不同方面的多维度匹配。为此需要智能算法来提供帮助。我们还需要探索一种精密而便捷的方法，全面获取管理者偏好的数据信息。为此，在数据的采集方面，需要实现三个扩展。第一，从会计数据到业务数据的扩展。这个过程的实现需要建立在业财一体化的基础上，会计核算结果能清晰追溯至业务交易过程，通过对业务交易信息的丰富记录，扩充财务核算的信息维度。此外，与财务结果并不直接相关的业务数据的积累也不容忽视。第二，从企业内部数据到外部数据的扩展。当前，内部数据已无法满足分析预测、风险控制的需求，市场数据、同业数据、舆情数据等外部数据的引入能更好地优化预测及风控模型，支持更多应用场景的实现。第三，从结构化数据到非结构化数据的扩展。无论是财务还是业务，内部还是外部，传统模式下对数据的需求主要集中于结构化数据。但实际上，大量数据是以非结构化的形态存在的，如发票要素、合同要素等。若能充分发挥智能技术的应用价值，通过技术工具如影像识别、自然语义识别等将非结构化数据进行结构化，财务共享服务创新的数据基础将提升到新的高度。

如果将财务共享视作财务数据中心，那么财务共享服务可以进行前台、中台和后台的再造。前台解决通过连接思维实现的数据采集和更多价值网络云平台的形成。后台则进入各种数据的清洗、筛选、分析、可视化形式呈现等流程，这一流程会逐步被人工智能（BI）系统所取代，以有利于辅助决策的需求。那么，中台则通过智能化和记账规则、预算管控的嵌入实现完全的自动化记账、算账、报账，其数据结果自动转移到后台形成财务核算数据。这样所构建的智能财务共享服务平台会消灭大量低附加值的报账、审核、结算环节，由智能化系统实时自动完成，原本大量中台的财务人力资源才会得到最大效率的利用，发挥前台、尤其是后台的功能。否则就不可能避免财务共享服务中心自身的缺陷。

（二）搭建财务共享云平台，提升数据算力

目前大多数企业所成立的财务共享中心大多停留在发票、凭证、核算、支付的集中处理上，未真正地实现数据的实时处理和共享，企业的各个分支机构仍需设置专门的财务部，导致人工成本、管理费用的不经济及财务工作的效率低下。云计算技术的推广和应用，会计数据化在信息存储和安全保密等方面的问题会得到妥善解决。云计算运用于财务共享服务中心具有三大优势：一是降低企业信息化建设成本；二是实现企业内部协同和外部协同；三是云计算高效、准确、灵活等诸多优势必将进一步提高财务共享服务中心工作人员的效率。不但如此，财务共享服务中心云平台更能适应自身企业的数据应用需求，通过数据仓库、数据挖掘技术识别会计数据类别，分析关联性、趋势、偏差、离散程度、规则特征、序列模式，按应用主题重新组织并归纳推理，从中挖掘符合企业自身特点的决策支持。

（三）应用数字技术形成应用场景

技术的引入是实现财务共享服务升级再造的关键。技术总是和业务的痛点紧密联系在一起的。技术是持续进步和发展的，在不同时期也会有着不同的技术焦点。在正确认识各种技术的特点和优势后，需要将技术优势与业务痛点结合来解决问题，从而形成技术应用的场景。而场景是一个持续发展和提炼的过程，需要由专业团队夯实基础。

（四）基于数据挖掘构建智能财务决策系统

数据挖掘技术是从大量的数据中发现隐藏的、有价值的知识与信息，人工智能技术是通过模拟专家利用的知识与逻辑对复杂问题的求解和推理能力，这些新型的技术为基于大数据的财务分析、构建财务决策系统提供了强大的技术支持。利用这些技术，可以实现会计信息系统从核算型转变成经营决策型，为管理与决策者提供有帮助的智能型人机交互信息系统。

智能财务决策支持系统是在现代管理科学与信息技术的基础之上，运用经济学、模糊数学、人工智能与数据仓库等技术，以计算机为工具，对财务管理中的半结构化和非结构化问题，进行人机交互的决策活动，是一种对财务进行预测、分析、控制、决策一体化的智能决策支持系统。简单地说，智能财务决策支持系统就是将智能决策支持系统应用到财务领域中，是财务信息与智能化的发展方向。为了使智能财务决策支持系统更好地解决财务决策问题，通过数据仓库技术，即联机分析处理(OLAP)技术、数据挖掘(DM)技术、人工智能技术等来构建智能财务决策支持系统，可以以实现财务决策管理的网络化与智能化。其主要结构由四个部分组成，即数据仓库部分、模型部分、推理部分和人机交互部分。

（五）基于财务共享服务实现管理会计体系建设

管理会计需要以真实、完整的财务数据为基础，而财务共享服务中心的建设为管理会计的发展提供了更全面、更真实的数据基础。其将全公司的会计核算工作集中到一个平台进行，实现了全公司数据的集合化，分子公司的数据不再分散管理，避免了信息的割裂和各自为政，这不仅大大降低了管理会计基础数据的获得成本，还大大提高了这些基础数据会计信息的可靠性，促进业财一体化。同时，通过规范化、流程化的管理，财务共享服务中心可以确保所有的基础数据都遵循一个统一的逻辑规则，极大地减少了数据加工处理过程中遇到的数据转换、数据假设等问题，使报告和决策支持在数据层面得以保证。总之，财务共享服务是实现管理会计数据基础的最佳平台，其在推动数据基础建立的过程中，有利于财务系统与业务系统的有机融合，实现财务业务一体化。此外，财务共享服务扩展了管理会计的决策支持，并在此基础上进行分析和决策，为企业的预算管理、成本管理、绩效管理和经营决策提供强大的数据信息支持, 最终帮助企业实现核算型向价值创造型转变的终极目标。