试论商品混凝土拌合企业审计方法创新

陈堃

（中铁二十一局集团第二工程有限公司 甘肃 兰州 730000）

0 引言

施工企业在施工生产过程中，无论进行何种类别的项目施工，其成本管控离不开对混凝土的成本控制。以国有大型施工企业为例，一般都会在设立属于独立法人的全资预拌混凝土子企业，以便在施工过程中降低混凝土使用成本。混凝土的生产既是施工过程的生产者，又是市场环境下的销售者；既是施工环节中的采购方又是供货方，其生产经营具有与市场高度融合的特性，生产流程具有周而复始，循环往复的特性，同时经济效益的形成受内部及外部因素影响多。内审机构对其进行审计时，如果仅停留在对企业的生产成本、销售收入及资金管理使用上进行监督核实。则很难真正的发现企业在内控管理及制度上的问题所在。

1 审计质量提升的必要性与审计方法创新探究

1.1 审计质量提升的必要性

党中央高度重视审计工作，明确了审计作为国家监督体系中的八大监督之一。这其中，其他几方面的监督多为宏观方面的监督，而唯有审计监督是微观方面的监督、同时也是具有不可替代作用的专业监督。在当前新时代环境发生大变革的背景下，内部审计也将面临着新的机遇挑战和要求，随着国家经济形势不断调整，审计工作需要由过去单纯的监督，向监督与保障并重转型。审计任务和职能需要进行深层次的转变，创兴工作思路，全面掌握被审对象的操作流程及制度管控机制，对于内审人员来说是十分必要的，而提升审计能力则是对审计工作的必然要求。这就需要内部审计不断转变审计观念，不断丰富审计内涵，不断完善审计方法和审计手段。

1.2“化身原材”看问题

对混凝土生产企业的审计不同于一般施工项目的审计，除了正常的对财务状况、经营成果进行审计核实外，还应该转变审计视角对以上存在的问题进行制度、流程审计，通过将审计化身为混凝土原材料的过程，带着一系列的问题，逐一发问，层层深入，抽丝剥茧，从而挖掘问题，进而落实问题，改善管理水平，堵塞制度漏洞。其流程如下：

1.2.1严审招标看资质

材料的来源离不开供应商，供应商供货与否离不开招投标过程。审计对招投标资料的审核就是重中之重，但如果仅聚焦于招标资料，其潜在通过串标、围标或者内部干预招标等问题又无法反应出来，因此，中标供应商资质的审核就是重点，通过网络查询，要对供应商的资质许可、经营范围、业绩资信能力等方面进行逐一审核。

1.2.2根据实验定收料

原材料进场验收是其管理环节中最重要的一环，其质量、规格、数量等等均直接关系着混凝土生产企业的效益形成。验收合格的标准是什么？验收的数量有多少？原材料扣杂百分比如何确定？不能仅凭物资核算人员经验判断，一定要根据实验室质检人员出具的相关实验报告进行验收，并且材料接收人员与质检人员要相互监督，详实统计填写收料相关记录，保证材料质量的可追溯性，避免收入劣质材料。

1.2.3制度流程看衔接

原材料在仓储过程中，因外部环境因素影响，不可避免的存在一定的物质损耗，如原材料存储过程中材料自身混放形成的利用率下降，以及污物混入造成的损失，物资发放使用未按照“先进先出”的管理原则，造成的材料盘库盈亏不准等问题，例如砂子的存储过程中，先期存储的仓底旧料，其密实度远远大于后期存储新料，材料性能随时间推移存在一定性能的降低。

1.2.4生产下料核“小称”

原材料在下料拌和生产过程中，投入产出水平直接影响着最终的经济效益，如何降低生产损耗，提高投入产出比？这就需要准确界定混凝土的原材料的应耗数量，而应耗数量的界定除了依据配合比以外，还可以对原料进场总数量，与拌和下料累加数量进行总量对比，其最主要的作用在于可以对验收进场后原材料的数量与质量进行事后验证，两者相互复合，相互核验，从而将管理提高到一个更高的层次。

1.2.5区分车辆“公”和“私”

混凝土的销售使用离不开车辆设备的运输，一般的混凝土生产企业均拥有一定数量的自有混凝土运输车辆。同时因为产量销售随时间及季节具有一定的波动性，销售过程中会租赁部分外租车辆，在自有运输车辆与外租车辆之间，则定然存在着一个利益杠杆，在利益平衡之间也将必然伴随着利益输送及滋生腐败的倾向。

2 多维度审核运距结算

关于混凝土罐车在使用中存在的管理问题，内部审计时应该在区分车辆企业自有与外租车辆“公”“私”属性的同时，对运输路线的运距合理性极其外部结算上进行重点审核。

一般混凝土生产企业制度规定，原则上要求优先使用企业自有混凝土罐车进行混凝土运输，但实际生产运输过程中，仅仅审核设备运转记录，简单的用设备利用率来衡量管理中是否存在制度漏洞存在一定的片面性。

混凝土运距越短，运输车辆使用效率越高，其产生的经济效益就越高。但在实际管理运行过程中，因为利益驱使，管理人员是否能优先、高效的使用自有车辆，将效益尽可能的留存在企业？在审核技巧上则对审计提出了新的要求。

思考应对办法：借助电子道路地图，以拌和站产地为圆心，以每5km为步距半径进行画圆，通过分类进行统计分析，借助并运用导航软件，结合地方道路管理文件要求，在地图上准确计算出各浇筑地与生产地之间的运输距离，由近及远的审核并加以确认，同时将自有车辆和外租车辆累计运输方量进行分类比较，结合相应的大致里程数，通过按（方/公里）计算外租与自有车辆指标，即：将自有罐车拉运一方混凝土跑的距离和外租罐车拉运一方混凝土跑的距离进行对比，对比成本及效率，从而发现是否存在外租车辆使用及结算中，存在制度上的管理问题。通过软件与新思路的相结合，揭示存在的问题与漏洞。

提升审计思路改变审计视角，通过“买卖平衡”思路审问题。对于混凝土原材料投入产出的节超问题的审核，一般都严重依赖配合比的换算，包括设计配合比、理论配合比、施工配合比等，但配合比在生产过程中根据原材料的进货质量、含水率、施工部位、浇注方法等因素的影响，每个标号的实际配合比，在生产过程中均存在不同程度微调。内部审计中对于该现象的存在，大多要求企业根据各标号实际生产方量，求出合理的配比平均值后计算。但这个过程中对平均配合比数值计算困难较大，往往存通过人为计算调整配比平均值，从而影响原材料投入产出节超的数据分析，影响审计结果的准确性。项目也多以以上客观存在问题进行解释，从而掩盖了真实的节超问题，以及节超背后存在的制度及人的管理问题。但审计人员在实际审核中，不以配比换算，似乎感觉更加无据可依。

思考应对办法：经过审计调查，混凝土实际生产中各标号配比确实因各种因素的影响存在不同程度得微调，但同时相应的原材料在拌合料斗的投料重量也会相应调整。审计通过了解拌合生产过程，其拌合设备系统中投料的重量数据，是相对最真实的原始数据。据此。审计重点可不放在卡控及计算生产配比上，而是将重点放在核实拌合操作系统的投料记录。依据拌合系统导出的实际投料生产记录，对原材料投料的重量进行累加计算，与进场总数量扣减掉原材料盘存数量后进行节超对比。以“小秤量大秤”的思路，用逆向思维考虑审核原材料进场数量是否足质足量。

3 结语

技术方法创新推动内审质量提升，内审质量助推提升企业发展如今在新的时代背景下，各类企业都将面临着日益激烈的市场竞争和转型升级的巨大挑战，对于内部审计来说，查弊不是唯一目的，最终的目的是谋企业未来的发展，内部审计不但要善于治“已病”，更要善于治“未病”。审计应通过全面的自身建设，以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信。加强审计理论研究，方法探索，全方位的为企业决策者提供更有价值的管理信息，客观公正的为领导决策服务。审计人员更应该加强自身学习意识，在企业涉及的重点领域、生产的过程中的重点环节进行研究学习。通过灵活拓宽审计思路，改变审计方法，提高审计质量。因地制宜的进行内部审计，从而真实全面、客观合理的反应企业在快速发展中存在的管理漏洞及管理问题。