谈新收入准则实施对通信行业的影响及应对

2020-11-26胡敏

大众投资指南 2020年31期

胡敏

（中国移动通信集团江西有限公司，江西南昌 330038）

一、新收入准则概述

2017年7月，财政部公布了修订后的《企业会计准则》。通信行业实施财务管理中，需要认识到需要注意到新收入准则必然会带来变化，需要采取预防措施提前应对这些变化，比如，会计准则的变化影响会计的变化，这些变化反映在预算管理的变化上，以及收入制度和受理制度的转变、经营计划的审批，都需要重新评估对收入的影响。选择不同的业务模式，分析新收入标准影响通信企业方面的内容。

新准则采用基于合同的五步交易分析法，重点关注转移控制权方面的内容。新标准从2018年元旦实施，分阶段实施的策略是：从2018年元旦开始，中国电信公司对境内外上市企业同时适用新标准，在境外上市的企业采用国际财务报告准则，也可以采用企业会计准则编制财务报告。

新准则的核心原则在于：收入的确认方式应当将向客户转移商品方式或者服务方式反映出来，确认金额应当反映企业预期的货物对价或者服务对价，这些都可以从交付这些货物中体现出来，也可以从相应的服务中体现出来。应用新准则核心原则五步走的模式：第一步，确认与客户之间所订立的合同；第二步，对合同中所履行的义务予以确认；第三步，将交易价格确定下来；第四步，将交易价格分摊到合同规定的义务中；第五步，对每一项履约义务履行的时候，对收入予以确认。当转移商品控制权或者劳务控制权的时候，按照合同的交易价格将收入确定下来[1]。

在确认收入思路的时候可以按照上面的五个步骤进行，在实际操作中对当前的企业起到指导作用。根据这一步骤予以分析并做出判断，而且在每一步下，新收入准则都明确规定了一些实际问题。例如，在合同合并和合同修改中，有必要明确构成履行义务的规格以及条件将质量保证看作是单独的履行义务；客户具有选择附加货物或者服务的权利；分摊交易价格和确定单独销售价格的方法；履行义务的判断标准等等。

二、新收入准则对通信行业相关业务的影响

（一）新收入准则对合同管理的影响

电信企业有多种业务。按照新准则、新的收入确认原则和具体会计核算所产生的变化，电信企业的相关业务的核算会发生较大的变化，而且会带来一定的影响。比如，电信公司向公共市场提供一个销售套餐，为“存款赠送手机”，即电信公司购买几部手机，用户交纳一定的话费就可以获得一部手机，或者用户在电信公司购买手机的价格要比市场的价格低。这就是将选定的手机与电信服务采用捆绑的方式进行销售的[2]。

判定电信和代理之间履行义务。为新用户的开发，电信公司将支付佣金，以代理开发新用户。佣金的类型一般包括用户发展佣金、用户维护佣金，其中还含有商业发展佣金，补贴支助佣金。根据新标准，符合增量合同成本定义的佣金应为用户开发佣金。目前，公司向用户提供代理支付报酬，主要是手机用户、宽带用户等等提供部分增值服务。但是，与每一产品或服务对应的用户合同的服务期不同，对于宽带套餐的用户，服务期设定为一年；对于一些增值业务，通常对服务期限不与规定，在新收入准则中有相关要求，提出不能分摊摊销期在一年内的佣金，这就意味着宽带佣金是不可以分摊的。一般增值业务不提供固定期限，所以不分摊。手机合同用户的服务通常是两年；合同期超过1年的手机合同，首付佣金按固定期限2年，费用按摊销确认，其他佣金都一次计入成本中。

在履约的过程中将收入确认。在对每一项履约义务履行的过程中，将交易价款向各项单独履约义务分摊，对通信服务的单独售价和手机销售的单独售价确认之后，将明确的方法确定下来，明确单独售价，并在规定的时期更新。对于交易价格需要分摊，使企业分摊到每一项履约义务，对于商品的交易价格和服务的交易价格明确区分，都可以将其由于向客户转让有关商品而获得对价金额，或者对服务确认对价金额[5]。根据新准则中所提出的具体要求，新标准和旧标准下手机套餐的变化是很明显的：一是电信公司给代理商针对佣金业务结算；按照原标准规定，如果有佣金产生，就会被计入营销成本当中；按照新准则的内容，合同期超过一年，手机合同中对首付佣金有所规定，通常固定为两年，成本摊销确认，其他佣金一次性计入成本中。第二，在收入方面，原准则首先将通信服务收入确认，剩余收入计入终端销售收入当中。新原则调整为终端参与分摊，部分减少通信业务收入，终端销售收入相应地增加[4]。

（二）新收入准则对会计人员技术能力的高要求

在新收入准则中会计处理方法有新的规定，其中关于多重交易安排合同的会计处理方法提出了一些新要求，使得电信行业的会计处理流程更加复杂。电信行业的运营中，每天都会产生大量的合同，如果按照新准则中的有关规定，需要准确快速地分摊合同交易金额，这对于财务人员而言难度是很大的，同时也对会计信息系统有更高的要求。如果依然采用原来的信息系统，已经不能正常进行会计业务处理了，包括计量环节、审核环节都需要实施升级改造，才能使得业务处理需求得到满足。会计人员就需要提高技术能力，按照新收入准则完善自己，需要自身有更高的职业素质才能做好各项工作。

（三）新收入准则对信息披露的影响

在新收入准则中，改变了典型业务会计处理方法，这必然会对信息披露方式造成影响。如果部门之间没有建立良好的沟通关系，依然按照以往的部门管理方式，信息披露就无法满足要求，企业的经营状况也不能真实有效地反映出来。特别是合同中有包含多重交易安排，基于交易价格的分摊原则，都需要公司披露会计信息，而这需要部门之间针对信息有效沟通。

三、新收入准则背景下通信行业企业的应对措施

（一）做好合同管理工作

其一，将财务会计制度与合同管理制度相互结合，加强企业经营与财务的一体化。新收入标准五步模型的第一步是确定与客户的合同。企业在签订合同时，应严格遵守新收入标准中合同，同时还需要满足的五个条件：其一，合同当事人认可了合同并承诺认真履约；其二，合同明确了合同各方与转让货物中可以享受的权利以及需要履行的义务；三是合同中明确了与转让货物有关的付款条件；四是，合同为商业性质；第五，企业由于向客户转让货物获得的对价有可能被收回。同时，在合同执行过程中要注意合同的连续性评价、合同的执行以及变更情况。在新收入准则中，明确公司可以对与顾客签订和未完成的合同进行重新识别并加以区分，对不合理和不合格的部分及时与顾客协商修改。

（二）会计人员要提高自身的职业素质

要更好地实施新收入准则，需要会计人员有较高的综合素质，其具备良好的实务业务能力。要加强会计人员的新收入准则学习培训工作，做好新会计准则与传统会计业务方法的比较，能够在短时间内严格按照新会计准则展开工作[5]。会计人员要对会计工作充满热情，热爱本职工作，恪守会计准则，不断提高职业技术能力，不仅要提高会计理论水平，还要具备良好的会计实务能力，有职业判断能力，沟通能力强，且具有敬业精神。同时，会计人员要积极参与到企业管理工作中，将其工作优势充分利用，积极协助和参与监督，使得内部管理得以改进，经济效益才能提高。

应用新收入准则的时候，在开展业务的时候要发挥其指导作用，据此对企业业务的特点以及交易实质能够做到综合权衡。会计人员要认识到，这些工作不能简单依据合同期限判断，还要考虑到融资成分是否资本化。会计人员在使用企业数据处理系统的时候，要提高判断能力和辨析能力，提高会计处理效率。将新收入准则严格执行，使得该准则的实务应用具有精准性。

（三）促进部门之间的合作以做好信息披露工作

企业信息披露按照新收入准则执行是存在一定的难度的。为了做好这样工作，将新收入准则落实，就需要部门之间通力合作，包括企业财务部门、业务部门和人力资源部门要相互合作，保证信息传递顺畅，各部门对新准则实施中的职能综合考虑，将新准则落实到位，对控制差距进行总结，将旧收入准则向新收入准则转换的方案制定出来，并及时有效地调整[6]。部门之间在合作的过程中促进相互沟通、还可以相互监督，避免信息披露的时候存在差错，或者存在舞弊的问题，以在企业中有效实施新收入准则。需要注意的是，在实施准则的时候还要考虑到企业的实际需求，各部门之间做好沟通和交流工作，对于商业机密保护与信息充分披露之间所存在的关系处理好，提出最佳的解决方案。