行政事业单位财务管理内部控制探析

安徽省合肥市庐江县国库集中支付中心 李 聪

一、引言

我国行政事业单位目前所实施的内部控制主要是以风险为导向的控制，目的是对经济活动的风险进行防范和管控，强调的是从单位管理层的角度进行管理控制。行政事业单位内部控制管理制度体系主要包括四个方面的内容：梳理建立经济活动事项清单、建立经济活动内部控制制度、梳理优化经济活动过程、建立经济活动运行的信息化系统。而会计控制是内部控制的一个重要组成部分，主要是针对收支、预算、政府采购、项目建设、债务管理、经济合同、资产管理等涉及财务管理方面的事项进行宏观把控，良好的内部控制体系对行政事业单位的财务管理工作建设起着非常重要的作用。

二、行政事业单位财务管理内部控制存在的问题

（一）行政事业单位财务人员综合素质不高，内部控制意识薄弱

行政事业单位虽身处市场经济之中，但由于其经济来源主要为政府财政部门拨款，并没有真正感受到来自市场的压力，因此，无论是单位管理层还是内部员工都很难从单位未来发展的角度出发，深度思考设计单位内部控制建设的方案，对建立健全的单位内部控制体系重要性和现实意义的认识不够，仅仅将内部控制建设作为一项任务来完成，没有考虑到其对单位财务管理建设以及风险防范的作用，这就造成了不少行政事业单位的内部控制建设还停留在“纸上谈兵”的阶段，无法起到实质性作用。

此外，由于行政事业单位所处的社会地位并不高，招聘的财务管理人员基本上是社会政策性安置人员，许多人并不具备会计从业资格，不了解从事财会工作所需要掌握的专业知识或基本道德素养。随着社会老龄化现象加剧，不少行政事业单位财务管理工作人员的平均年龄普遍偏高，他们更新会计知识的能力不足，导致单位在维持基本财务管理内部控制过程中面临了诸多问题。

（二）行政事业单位预算管理工作体系混乱

完善的预算管理控制体系能够帮助单位高效精准地把控收支，实现长远的综合财政计划，而当前行政事业单位所执行的预算管理体系仍存在着较大的弊端：预算编制内容质量较低、预算管理执行力度不够、预算管理工作人员操作不规范、缺乏相应的奖惩机制监督预算管理工作执行都是导致预算管理工作浮于表面的因素。不少行政事业单位在进行预算的编制时，并没有考虑到预算对实际支出的约束作用，单纯靠主观臆断进行估计，使得项目实际支出与预算之间有着较大的差异，在项目即将结束时，为了完成预算任务随意凑票报销或突击花钱，随意扩大开支范围，长此以往并不利于单位资金运转，浪费了人力物力资源。

（三）行政事业单位基础会计工作建设薄弱

行政事业单位履行的是执法监督和社会一些管理职能，以增进社会福祉，其日常发生的财务收支还是比较频繁的，财务核算和资金管理内容也较为复杂。但是目前我国行政事业单位仍普遍存在财务基础工作不规范的现象，账目混乱、数据不真实的现象屡见不鲜，滥用公款，随意支取大数额资金，并没有树立起良好的理财观念。此外，不少行政事业单位财务管理工作人员责任心不强，在处理复杂会计问题时，不严格按照有关法律和准则的规定，单凭主观臆断企图蒙混过关，给一些不法分子带来了可乘之机，导致单位资金意外流失。

（四）行政事业单位缺乏内部控制监督评价体系

行政事业单位是国家财政部门拨款发工资，一般是全额财政拨款，并未与员工工作质量与业绩考核挂钩，这并不利于员工调动内部积极性与责任心。此外，许多行政事业单位并没有制定专门的奖惩措施评价员工内部控制管理工作，导致员工宁愿违背会计准则做假账、错帐，也不愿意违背领导的意愿，导致会计准则与法规并没有发挥实质性的作用，会计人员的职业道德素养也一步步丢失。

三、加强行政事业单位财务管理内部控制的有效措施

（一）增强单位工作人员内控意识，创造良好的内控环境

行政事业单位财务管理内部控制建设不应当与社会的发展脱节，无论是单位管理层还是普通工作人员都应当具备更新内控理念、完善专业知识储备的能力。行政事业单位可以考虑向上级政府申请专用资金聘请专家为员工讲解内控知识，开展专业技能培训，通过公众号推送时事热门财务管理话题，确保员工能够与时俱进，满足新时代发展的需要。行政事业单位还可在同级单位之间组织内控经验交流会，帮助员工相互学习，促进单位发展。

此外，国家应当出台相应的招聘政策，帮助行政事业单位更新人力资源，在招聘过程中增加专业知识考核与职业道德考核，确保财务管理工作人员具备基本的从业资格。

（二）完善内部控制基本制度建设，明确责任分工

行政事业单位应当通过编写单位守则完善内部控制建设，明确岗位职责，在员工之间建立相互制约相互监督的关系，调动员工的积极性和凝聚力。在设计财务管理内部控制制度过程中，有能力的单位可以从自身发展情况出发，结合法律法规的要求，明确单位内部控制建设的目的和重点，制定一旬、一月、一年的财务工作计划而有的放矢；其他单位还可通过聘请专业机构设计内控制度达成。最终的目的都是保证内控程序的有效性，提高组织整体内控意识。

（三）加强行政事业单位财务管理内部控制监督评价体系的建设

行政事业单位应当在日常经济活动的各个环节设置检查制度与标准并严格执行，形成环环相扣的监督模式，并将监督结果形成反馈结合相应的奖惩制度，将员工工作情况与业绩挂钩。此外，行政事业单位还应当按年对单位的内部控制建设进行绩效评价，有针对性地对绩效评价中发现的内部控制缺陷进行改进，完善单位内控体系，提高单位的运作效率。

（四）利用电算化技术严格控制单位资金预算及运转

按照我国《预算法》的规定，行政事业单位应当针对经济活动项目实施事前预算编制、事中预算执行监督、事后预算业绩考核等程序。而行政事业单位日常开支频繁，简单依靠手工登记预算执行情况难度较大，可以考虑通过建立管理信息系统，将预算信息统一录入平台，在平台上按照用资部门、用资目的分门别类进行管理，并将预算执行进度以及具体情况反映在平台上，方便多个部门同时监督资金使用情况。此外，还可利用计算机技术参考历年资金使用情况模拟本年预算，最大限度拟合实际支出。

四、结语

财务管理作为行政事业单位日常管理工作的重中之重，其工作成果关系着行政事业单位的核心竞争能力与未来发展动力。无论是普通员工还是领导层，都应当树立起良好的内控意识，帮助创造并维持良好的内控环境，加强基础制度体系建设，在单位内部维持相互制约相互监督的工作机制。加强行政事业单位财务管理内部控制是经济社会发展过程中的必然要求，行政事业单位更应当培养市场竞争的意识，通过内部控制建设完善单位运作体系，增强核心竞争能力，立足于未来获得长远的效益。