行政事业单位内部控制存在的问题与对策研究

柯碧云

摘要：行政事业单位是国家政府职能的执行机构，承担着国有资产的管理和使用的职责，近年来我国相继制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）、《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）等规范性文件，但是在执行的过程中还是出现了诸如单位领导重视不够、制度建设不健全等问题。本文从行政事业单位内部控制的必要性入手，分析了行政事业单位内部控制主要存在的问题，提出对策措施，明确和规范行政事业单位内部的监督和管理，保证行政事业单位内部经济活动运行规范、合法，保障国有资产的安全与完整，保证会计信息的真实可靠。

关键词：行政事业单位;内部控制体系;宣传培训;监督检查

引言

行政事业单位作为国家政府职能的执行机构，有效提高财政资金的使用效率，更好地发挥政府公共服务职能，在行政事业单位开展内部控制建设，提升内部管理水平，增强拒腐防变和抵御经济风险的能力具有十分重要的意义。

一、行政事业单位建立内部控制的必要性

从近年来行政事业单位暴露的问题和风险来看，贪污挪用公款、私设“小金库”、违规发放津补贴、侵吞滥用国有资产、政府采购和招投标违法违纪等现象时有发生，给国家造成较大损失，也给政府形象带来一些负面影响。因此，行政事业单位要建立有效的内部控制体系，不断提升内部管理水平。

（1）加强内部控制建设更好地防范内部经济风险，确保国有资产安全与完整。行政事业单位的风险主要是单位内部进行经济活动产生的财务风险。行政事业单位，作为国家政府职能的执行机构，承担着对国有资产管理和使用的职责，任何监管的疏漏都会造成国有资产的流失。完善的内部控制体系，可以对单位内部财务工作的运行管理情况和预算执行情况进行全程的监管，保障国有资产的安全與完整。

（2）加强内部控制建设是保证合法地完成经济活动，确保单位会计信息真实的有效保障。内部控制主要是为了加强行政事业单位运行中的监督与管理，依法行政，严禁违法违规行为的发生，保证单位内部的一切经济活动都符合财经纪律、财务管理各项规章制度的要求，避免出现会计数据造假、会计报表失实的现象，确保单位内部的会计报告和相关信息真实、准确、完整，为领导的科学决策提供可靠依据。

（3）加强内部控制建设是防范舞弊和预防腐败，提升人民满意度的需要。内部控制制度，是运用制衡的原理，使决策权、执行权、监督权三权分立，对行政事业单位中各岗位的权力互相牵制、互相监督的约束机制，把“权力关进制度的笼子里”，有效防范滥用权力，堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败的发生，大大降低贪污、侵占、挪用国有资产的风险，让人不想腐、不敢腐、也不愿腐，促进行政事业单位的健康发展，充分发挥行政事业单位的公共服务职能，有效提升人民的满意度。

二、行政事业单位内部控制现状及存在的主要问题

行政事业单位内部控制，是行政事业单位为履行职能、实现总体目标、应对风险的自我约束和规范的过程。目前，行政事业单位内部控制出现的主要问题就是内部管理不善造成的，主要表现在以下三个方面：

一是单位内部管理制度不健全，没有形成完整的制度体系。一项制度的落实，必须要有一套完整的制度体系来支撑和维护，一套完整的制度体系的建立和完善又是一项制度得以顺利执行的重要基础。当前由于单位内部控制制度不健全出现的问题比比皆是。比如，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款直接存入单位私设的“小金库”。执行政府采购时，采购人员没有定期实行轮岗制，造成贪污舞弊现象时有发生。没有采取集中采购，而是采取分散采购，采购流程过于简化，需求部门可以直接向采购部门提出，无须上会讨论，致使“三重一大”制度得不到落实。在工程建设项目上，通过拆解项目、拆分金额，规避了公开招投标或政府采购制度。因此，为推进行政事业单位的顺利发展，提高内部的管理水平，建立一套完整的内部控制体系显得尤为重要。

二是内部控制意识薄弱，执行制度不到位。行政事业单位的领导常常只重视中心工作，而忽视了内部控制的建设，导致日常管理的缺失。单位工作人员对内控制度缺乏全面的认识，其他业务部门总认为加强内部控制是财务部门的事情，因此也就不会分出精力在内部控制建设上，使得单位内部控制难以得到有效执行。单位的财务人员综合素质不高，还不能真正做到为领导的科学决策献计献策，这也是内部控制执行不到位的重要原因之一。

三是内部监管不力，监督管理不到位。有效的监督是制度得以落实的有力保障。行政事业单位内部基本上都没有成立专门的内部控制领导小组或者是内部审计部门，没有形成内审制度，最后就成了财务人员自审，致使单位内部的行政运行缺乏有效的监督和管理。目前，行政事业单位外部审计工作主要是由财政部门和审计部门来完成，外部审计只侧重于财政资金使用的合法性，并未对单位内部经济活动进行有效的监管。

三、完善行政事业单位内部控制的对策

为保障行政事业单位健康、顺利的发展，促进行政事业单位内部各项工作的顺利实施，全面提升单位内部管理水平，完善行政事业单位内部控制制度，要从以下三个方面入手：

（一）建立完善的内部控制体系

（1）不相容岗位分离控制。行政事业单位要进一步完善决策权、执行权、监督权的三权分立机制，充分运用制衡原理，形成相互监督、相互制约的管理机制。同时，按照不相容职务分离的原则，管钱不管账，钱账分离，账物分离，对于重要的岗位应当定期轮岗，从而有效预防腐败。

（2）授权审批控制。行政事业单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任。一笔经费的开支，需要经过支付申请、支付审批、支付复核，再到支付办理。对于重大的货币资金支付业务，应当进行集体决策，杜绝搞“一支笔”“一言堂”。

（3）归口管理。行政事业单位内部根据实际情况，按照业务分工，确定牵头部门和分管领导，对有关经济活动实行统一管理，确保相关职位、部门能够实现有效牵制。

（4）预算控制。行政事业单位要做好年初部门预算的编制工作，进一步细化预算，各项涉及财政资金的经济活动都要严格按照财政批复数执行。比如，在政府采购环节，未编制采购预算和实施计划的不得采购。

（5）财产保护控制。行政事业单位应当加强对固定资产的日常管理，选用工作认真细致、责任心强的人员从事固定资产管理工作，在资产管理信息平台上及时采集、更新固定资产信息。同时，每年应当至少一次对固定资产进行清查盘点，达到账实相符的要求。

（6）会计控制。行政事业单位要建立健全单位内部的财务管理制度，加强会计部门建设，鼓励会计人员通过培训、学历教育等方式来提高业务水平。加强对原始凭证、自制凭证的稽核和审查，有无坐支现金，有无谎报用途套取现金，规范会计核算监督。

（7）内部信息公开控制。行政事业单位要在规定的时间里对单位内部的有关经济活动进行公开，比如会议费、培训费、公务接待费、公务用车运行维护费、因公出国（境）费、政府大宗采购等等的支出情况，更好发挥信息公开对内部控制建设的促进和监督作用。

（二）加强宣传培训

完善行政事业单位内部控制制度，要不断加强对内部控制的宣传教育和培训力度，尤其是要提高单位领导对内部控制的认识，把单位“一把手”作为内部控制建立与实施的第一负责人，把内部控制建设工作纳入领导干部年度培训计划，同时还将其作为领导干部年度考核的重要内容，在职述廉报告中体现，为单位内部控制的有序推进提供支持。为进一步推进行政事业单位内部控制的系统化、规范化建设，单位内部可以利用OA系统、宣传栏等形式对内部控制制度进行宣传，使单位工作人员逐渐认识到内部控制的重要性，自觉提高防范风险和抵制权力滥用意识。同时，还可以利用每周固定时间的集中学习，邀请专家学者进行专题讲座，对《行政事业单位内部控制规范（试行）》进行讲解，加深单位工作人员对内部控制的进一步了解，自觉参与到单位的内部控制建设中，形成上下联动，为内控的有效落实奠定基础。财务人员作为内控的直接参与者，有效的财务管理能够避免单位内部出现经济风险，保障行政事业单位的正常运行。因此，财政部门还应定期对财务人员进行业务培训，使财务人员能进一步学习经济、法律、财政金融、《政府会计制度》、国库集中支付制度等等相关知识，提高其综合业务素养，为提升单位内部的管理水平出谋献策，推进行政事业单位各项工作有序开展。

（三）加强监督检查

科学合理的管理和监督，不仅有利于保证单位内部控制的质量和效率，有利于提升单位的管理水平，还可以及时纠正内部控制执行过程中出现的问题，保障行政事业单位健康发展。行政事业单位内部还应成立专门的内部控制领导小组或者是内部审计部门，加强对货币资金、固定资产、无形资产、政府采购、工程建设、预算执行、决算管理等等的监督和管理，达到防范贪污腐败、挪用、侵占等行为的目的。同时，还可以建立相应的评价体系和绩效考核机制，对行政事业单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。有条件的单位可以通过聘请第三方有资质的事务所对单位内部控制执行情况进行专项审计，查找单位在执行内部控制过程中出现的漏洞，并抓好整改落实。财政部门、审计部门还应当定期组织检查组对行政事业单位内部的会计档案进行专项检查，以促进行政事业单位内部会计资料的真实、完整。通过这一系列的内外监督检查，有效发挥出内部控制在行政事业单位持续运行过程中的监督作用。

结语

行政事业单位的内部控制建设是一项系统工程，内部控制与习近平总书记提出的“把权力关进制度的笼子里”的要求是一致的，因此为了让权力在阳光下运行，行政事业单位要高度重视单位内部控制的建设，提升行政事业单位内部的管理水平，保障单位内部各项工作的顺利进行，提高政府职能的执行力，促进行政事业单位可持续发展。

参考文献

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