会计师事务所内部控制体系构建及实践探究

李学花

摘要：内部控制体系作为提高会计师事务所经营管理水平和市场竞争力的重要手段之一，对事务所发展具有重要意义。就目前情况看，大部分会计师事务所虽然加强了内部控制体系构建工作，但在其过程中仍然存在些许问题，事务所只有对其进行较为全面、仔细的分析，提出比较有效的解决措施，并保证解决策略的有效实施，才可以使内部控制工作发挥出其应有的作用，使自身得到更加长远稳定的发展。

关键词：会计师事务所;内部控制;体系构建;问题及策略

引言

随着市场经济环境的发展和变化，各行业之间的竞争越来越激烈，会计师事务所之间也是如此。在此种情况下，内部控制体系的构建及实践效果直接影响了会计师事务所在市场竞争中所占据的地位。就现阶段会计师事务所现状看，对其内部控制体系构建及实践工作进行分析是十分必要的，这样才可以及时找出其中所存在的问题并进行解决，内部控制体系才能发挥出应有的价值，事务所内的各项工作才会更加规范和标准，其管理控制水平也才能得到更大的提升。

一、会计师事务所构建内部控制体系的必要性

对于会计师事务所而言，内部控制体系的构建及有效实施可以推动事务所核心目标的顺利完成。会计师事务所作为一个独立性较强的审计主体，其在运营发展过程中不仅可以维护市场经济，还可以为社会公众的社会利益提供保证，为市场发展提供更加真實的信息支持，这对市场竞争而言是十分有利的。整体来看，会计师事务所的发展情况与其内部控制体系的科学性和完善性有较大的联系，其内部控制工作的实施具有极大的必然性。通过内部控制体系，会计师事务所可以对自身的危机和风险管理工作进行加强，这是保证其稳定可持续发展的重要前提。与此同时，内部控制工作的有效实施还可以保证会计师事务所各项业务的开展都更加合法、合规，使其在体制内不断进步和发展。另外，科学完善的内部控制体系可以使会计师事务所的运作效率得到提升，在事务所内形成良好的工作氛围，在促进事务所业绩目标的顺利完成的同时提高各项资源的利用率和服务质量，不断增加事务所员工之间的信任度，保证各项工作得到更加顺利、高效的开展和实施。

二、会计师事务所内部控制体系构建及实践过程中存在的问题

（一）内部控制环境较差

会计师事务所在构建内部控制体系时，内部控制环境的好坏对其有至关重要的影响。在一般情况下，内部控制环境包括了会计师事务所的文化建设、员工职责操守、领导层管理理念、岗位职责分配等等，其范围涉及较广。就目前情况看，部分会计师事务所的内控环境较差，难以对内部控制体系构建工作产生积极的推动作用。出现这一现象的原因之一是我国会计师事务所起步较晚，且很多都是由政府职能部门演化而来的，这就导致部分会计师事务所在日常运营工作中缺乏一定的管理意识，也未认识到内部控制体系建设对会计师事务所发展的重要性;另外，还有部分会计师事务所在自身文化建设上存在一定的滞后性，内部控制体系构建工作必然会受到影响[1]。

（二）风险监管体系存在缺陷

企业构建符合自身实际情况的风险监管体系，其不仅对风险种类及等级进行了划分，还有针对性地提出了解决方案。但就我国大部分会计师事务所风险管理现状来看，其风险监管体系依然存在一定的缺陷，比如在风险识别、评估及控制方面存在问题。同时，由于我国会计师事务所及内部控制起步较晚，因此在推进风险管理工作时可以借鉴的经验相对较少，这对内部控制体系建设工作极其不利。另外，我国部分会计师事务所在开展业务审查工作时，存在设计不规范或独立性下降等问题，这在一定程度上增加了事务所相关风险发生的概率。

（三）人力资源管理制度不完善

会计师事务所在进行内部控制体系构建时，要加强人力资源管理工作，为内部控制工作奠定一定的人才基础。就目前情况看，第一，部分会计师事务所在发展过程中仍然以业务为主导，忽略了事务所员工自身的发展，员工在工作过程中缺乏归属感，在长期工作后仍然没有较为明确的发展目标，缺乏工作动力[2]。第二，会计师事务所在审计队伍的安排上缺乏一定的科学性和合理性。在审计队伍中，每一项审计工作的主要负责人在开展相关工作时都需要一位专业的注册会计师从旁进行协助，但实际情况部分人员经验不足，审计报告的准确性和真实性难以得到保证。第三，会计师事务所在员工薪资分配上存在问题，比如在事务所内部，不同项目组之间的收入差距较大，部分岗位之间工资差别过大，导致内部员工在薪资分配上失去平衡，长此以往，员工的工作积极性较低，这对事务所日常工作的开展十分不利。

（四）缺乏较为有效的信息交流沟通机制

同其他行业一样，会计师事务所在发展过程中也面临一定的竞争压力，其要想获得较为稳定的、持续的发展，其中必须做到的一点就是加强事务所内部的有效交流和沟通。但就目前情况看，我国大部分会计师事务所都缺乏较为有效、完善的信息交流沟通机制，导致部分信息难以得到及时准确的传递，这对相关工作的顺利推进产生了较大的阻碍作用。

三、会计师事务所加强内部控制体系构建及实践的对策

（一）对内部控制环境进行优化

会计师事务所在推进内部控制体系构建工作时，需要根据自身所处的内外环境和内部控制体系构建要求对内控环境进行优化。第一，会计师事务所要加强自身文化建设工作。在此过程中，事务所管理人员要加强与普通员工之间的有效交流和沟通，这不仅可以加强管理层对事务所实际经营情况的了解，还可以通过互相交流和沟通产生情感共鸣，这对共同目标的实现十分有利。第二，会计师事务所的管理人员要加强内部控制管理工作。在此过程中，事务所可以定期开展一些培训活动，以提高事务所整体的内部控制意识和管理意识。第三，会计师事务所要注意提高自身的品牌意识。在日常运营过程中，即使是面对一些小型的、极其简单的业务，事务所工作人员也要保持严谨认真的态度，保质保量地完成，逐步树立自己的品牌形象。

（二）加强风险管理工作

会计师事务所在推进内部控制体系建设时，要注意加强自身的风险管理工作。第一，会计师事务所要根据自身实际情况和内部控制要求组建一支自己的、较为完善的内部控制监督队伍，此队伍的主要工作就是对事务所日常运营过程中潜在的、可能出现的各种风险进行预估，并根据相关信息提前制定相关风险应对策略。与此同时，在风险管理制度的实施过程中，此队伍还要对其落实情况进行及时的反馈，随后再通过对反馈结果的分析，对制度进行调整。第二，会计师事务所在对风险进行管理的过程中要确保权责分明。会计师事务所的日常工作涉及大量数据信息的处理，若事务所内部部分岗位职责未得到明确，则必然会引发各种各样的问题，因此为了有效避免这种情况的发生，事务所管理人员必须对各个部门、岗位及人员的职责进行明确，并保证各项职责都得到有效的落实，以降低因人为因素导致的相关风险的发生概率。第三，会计师事务所要提高执业人员自身的风险管理能力。执业人员在工作过程中要对事务所经营管理过程中可能存在的各种风险进行科学有效的识别、评估、规避和控制，因此其需要亲身参与到风险管理工作中，进入现场对风险进行管理和控制，尽量把风险控制在事务所可承担的范围之内，减少事务所的损失[3]。

（三）对人力资源管理制度进行完善

会计师事务所在进行内部控制体系构建和实践时，还需要对现行的人力资源管理制度进行优化，其主要包括两方面的内容。第一，会计师事务所要确保员工评价机制的实用性和创新性。在此过程中，会计师事务所要对以往以年限为主要基准的员工考核机制进行改进，其需要对不同部门、不同岗位、不同员工进行较为全面的考评，主要包括员工工作效率、业务质量等，然后以此为主要依据确定员工薪资和激励措施，这在一定程度上可以提高员工的工作积极性。第二，会计师事务所要制定比较灵活的晋升和激励制度。固定的晋升和激励制度不仅会限制老员工的发展空间，还会使新员工失去工作动力，因此事务所要针对员工的具体表现，灵活地对晋升及激励制度进行改进，保证每位员工在取得一定工作成果时都可以得到相应的奖励，借此激发其他员工的工作积极性和创造性，以推动事务所更好地向前发展。

（四）构建较为完善的信息共享平台

对会计师事务所而言，信息共享平台的构建不仅可以加强对审计单位财务信息的保密工作，还可以推进事务所内部控制体系构建工作，对提升事务所的工作质量和工作成效极其有利。第一，在构建的信息共享平台中，会计师事务所要仔细罗列出每一位员工的工作职责和工作权限，实际意思就是事务所的每一位员工都有自己的登录号，不能越权查看、修改不在自己权限范围内的信息。第二，会计师事务所要对信息管理系统的数据库进行统一的管理，并对其信息资料进行及时的补充和完善，比如员工资料、客户资料等。第三，会计师事务所要在其管理系统中设置一个分点，包括审计项目实施情况、完成进度等，将其作为员工年度考核工作的主要依据。第四，在构建信息共享平台的基础上，会计师事务所还要从外部和内部两方面入手，对信息沟通机制进行改进和完善。在外部，事务所要加强和客户、证监会等之间的沟通。在内部，事务所要确保沟通机制的顺畅，保证相关信息传递的及时性和准确性。

结语

本文以会计师事务所内部控制体系构建和实践为中心，首先简述了会计师事务所构建内部控制体系的必要性，然后分析了会计师事务所在内部控制体系构建和实践中存在的问题，最后提出了会计师事务所加强内部控制体系构建和实践的对策，希望对其内部控制工作的推进有所帮助。

参考文献

[1]朴莲姬.试论会计师事务所内部控制体系构建及实践[J].现代营销，2018（9）：160–161.

[2]李军.会计师事务所内部控制体系构建及实践探究[J].现代经济信息，2018（14）：66–67.

[3]田田.淺谈会计师事务所内部控制机制的构建与完善工作[J].现代经济信息，2019（09）：115.