县级公立医院内部控制研究

陈华

摘要：县级公立医院作为县域公益性事业单位，其内部控制是为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。完善的内部控制可及时发现医院管理的各种问题和缺陷，最大限度地提高医疗服务成果和经济效益。县级公立医院内部控制建设整体起步较晚，大多数医院对内部控制认识理解不到位，机构制度不健全，发挥职能作用不充分，监督评价不够力。要达到国家完善内部控制的要求，必须进一步提高全员对内部控制的认知，有针对性调整健全内部控制机制体系，充分发挥内部控制应有职能作用，采取措施加大监督评价力度，从而全面提升医院内部控制建设和实施水平。

关键词：县级;公立医院;内部控制

引言

财政部关于《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）和《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）等有关推进行政事业单位内部控制建设的文件，为事业单位内部控制建设和实施指明了方向，县级公立医院作为县域公益性事业单位，必须根据自身特性和现代化建设要求，全面推进完善内部控制机制。

一、县级公立医院内部控制概述

（一）县级公立医院内部控制的概念

县级公立医院内部控制是一项专业性很强的系统管理工作，医院根据国家和行业相关规范和标准，结合自身条件，对全院各项业务活动进行详尽分析评估，合理设置全院机构体系，定职定岗，确定每个业务子系统和每个岗位在正常条件下应有的绩效形态和数值范围、可能的风险点、影响值以及相应的处置方案。按照《指导意见》关于“决策、执行、监督相互分离，相互制衡”的要求和“分事行权、分岗设权、分级授权”的原则，建立有效机制，进行全面的自我控制管理。其主要目的是规范权力运行，为医院运营决策和管理提供真实具体的信息，以提高效率，降低成本，规避风险，防止腐败，实现运营目标。

（二）县级公立医院内部控制的重要性

首先，通过完善的内部控制对医院全体系全过程进行监控，可以及时发现与国家医改政策措施及自身履职要求不适应的体制机制和服务程序方面问题和弊端，促进医院及时整改。

其次，完善的内部控制可以对全院各类资金、资产进行全面管控，保证其完整性、安全性和高效配置，有效保障各子系统之间良性互动，最大限度地提高医疗服务成果和经济效益。

第三，完善的内部控制在对全院各项业务活动的动态监控中，可以及时发现各层级权力运行、各业务部门运作流程中存在的不能适应现代化管理的问题和缺陷。

二、县级公立医院内部控制存在的问题

县级公立医院内部控制建设总体来说起步相对较晚，发展很不平衡，虽然取得了一定的成绩，但仍然存在不少问题。

（一）认识理解不到位

由于宣传教育不够广泛深入，医院部分人员甚至不少领导和管理层对内部控制的重要性认识理解不到位，对在事业单位全面推进内部控制，是贯彻依法治国重大决策的重大举措，医院落实好了就是直接为实现国家治理体系和治理能力现代化作出应有贡献这件事没有深刻的理解。有的领导认为内部控制就是处处监督自己，没有认识到内部控制对医院经营管理、各职能部门和各层级权力运行、各类资产资金乃至重大项目实施的控制监督的重要性，有的专业人员认为是领导和内控机构的事，与自己关系不大，因而不会主动配合，还有的则认为搞内部控制是多此一举，容易引发矛盾，自找麻烦，妨碍领导和业务部门工作，增加运营成本，有损经济效益，不利于医院适应市场经济形势，创收增效，加快发展。

（二）机构制度不健全

县级公立医院业务环境比较复杂，推进内部控制难度大。当前不少医院内控机制不完善，有的县级公立医院有制度而无专职机构，有的有机构无专业专职人员，有的仅仅指定原有财会人员兼职。即使那些挂在墙上的制度也很不完备，根本没有体现财政部《指导意见》中关于“强化内部流程控制”，“规范内部权力运行”等的基本精神，特别是对权力运行规范不清晰，风险评估不足，控制点不明确，不具可操作性，内控效率和质量不高，或者说还未真正入轨。

（三）未充分发挥效能

不少医院虽然成立了内部控制机构，制定了规章制度，任命了专职人员，但只是进行一般信息收集、数据汇总、资料报告，没有让控制人员和控制数据有效参与医院重要项目的决策部署、预算、实施、成本监控和验收总结之中，内部控制没有真正在医院运营中发挥其应有效能。未能运用控制数据支持科学合理调配院内外资源，有的医院在短期内集中借贷大量资金，大兴土木，拆除新建高档的门诊大楼、住院大楼、医技大楼等，有些建筑使用时间未到寿命年限三分之一就被拆除，结果无力引进相应的人才和设备，而那些大楼长时间处于半闲置状态。有的医院重金购置了大批先进器械设备，没有称职操作人员，未能充分发挥作用;还有的医院设置了豪华的高级套间病房，却无病人使用;另外有的医院内部控制信息明明反映多种医用材料已经出现积压，采购人员却还在大量购入，造成积压和报废。种种资源配置不合理的现象，都是未能充分运用内部控制信息数据所致。

（四）内部审计监管不力

内部控制因其特殊性，必须配以内部审计监督部门强力监控，才能保证其合理合法，真实有效。但是不少医院认为，不相比于大医院，内部运作比较简单明了，易于掌控，不必设置太复杂的部门监控，因而普遍没有建立内部审计部门，或者只有机构没有专业专职人员，人员审计素质低下，缺乏从业经验，致使内控工作得不到公正合理的监督、考评和改进。更有甚者，在自我评价中编造假资料，甚至请第三方帮助造假，刻意掩错、护短、避责。

三、县级公立医院优化内部控制的对策

以前所做工作是以后发展的基础，县级公立医院应该在对此前的工作认真总结的基础上，针对存在问题，制订优化方案。

（一）提高全員对内部控制的认知度

通过宣传学习、总结评估、考察交流等形式，提高各层级人员尤其是管理层对内部控制的理解和認识。首先，让领导深刻理解内部控制是贯彻党中央依法治国重大决策的重要举措，医院必须坚决贯彻执行，同时还要认识到这也是医院改革发展的迫切需要和基本内容。还要明确内部控制建设是一项系统工程，是领导、管理层、内部各职能部门及全体员工共同参与并承担相应的职责，单位负责人应对内部控制的建立健全和有效实施负责。医院负责人对医院内部控制建设应采取积极支持的态度，并直接参与内部控制建设过程，提供必要的人力、物力支持，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。

（二）进一步调整健全内部控制机制

完善内部控制是医院提升现代化管理水平的基础性工作，医院在体制改革升级过程中应优先考虑落实。当前多数医院内控机构达不到国家规范和标准要求，也不适应自身发展需要，必须进一步调整优化。

在机构调整方面，应坚持以下原则：第一，内控职能机构设置既要符合规范，又要精悍适用，留有升级弹性;第二，机构设置和人员配备强调专业专职，规范实用又要兼顾本院人才现状，“先立架后补齐”，要舍得把现有专业能力较强的人员配置到内控机构，并随时“招补”;第三，机构内职责分工要做到职能齐全，相对独立，互相制约，又要注重相互配合，功能互补，增强科学性和权威性。第四，要制定明确制度，引入院内外乃至第三方力量参与控制和评价，提高客观可信度;第五，要明确规定内控机构与其他业务机构的业务关系，报送内控信息数据的责任要求以及日常互动的程序，保证运转流畅。

在控制制度调整方面，由医院主要领导主持成立有主要业务骨干参加的评估委员会，依据国家和行业最新标准和规范，结合本院实际，对全院各项业务各个岗位进行分析评估，科学设定全院组织机构和职务岗位，分别确定其业务性质和职权范围、应有绩效形态和基本数值、可能的风险点和影响值，并按照“决策、执行、监督相互分离相互制约”和“分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗”等原则，规范行权办事。同时，应当明确基准控制点和量化值，最好编成数字信息程序和采用电子设备监控，所有的控制制度都应成文并以医院权威文件形式公布施行，形成完整的制度体系，公开接受监督。

（三）规定明确程序充分发挥内部控制的职能作用

一是内控机构要定期对全院内控信息汇总评估并写出有明确结论的评估报告;二是对运行异常或可能发生风险的业务系统或岗位要做出专题报告，并提出调控意见;三是对将要决策的重大项目（如重大基建工程或器械购置等），控制机构要结合所掌握的信息，做出相应的评估报告，内控负责人应参与决策过程;四是要把控重大项目和重要业务的决策、实施、验收的重要节点，发现不合流程和控制制度的异常现象和风险，随时提出报告。

（四）着力加大内控内审的监督评价力度

医院的内部控制如此重要又比较复杂，必须受到强力监督，获得科学公正的评价。在调整完善内控机制时，要同时健全内部审计和内控监督评价机制，以保证内控的质量和权威性，这也是加强内控建设和实施的重要一环。首先，充实内部审计和评价机构的人员，要招聘引进相关专业人才，确保配备的工作人员具备与其工作岗位相适应的资格和能力。其次，还应加强员工业务培训和职业道德教育，不断提升任职人员的素质尤其对当前最缺的内部审计、内控评估、预算和成本控制、财务审核等专业人员更要抓紧培训和招聘。要以协议邀请或以信息公开等形式，接受社会、政府有关监督部门或者第三方机构的监督评价，以提高对内部控制监督评价的客观性、公平性和权威性。

结语

县级公立医院是我国医疗卫生事业的骨干力量之一，其运营管理水平和医疗技术水平极大影响着国家医改和医疗卫生事业发展，直接关联人民医疗健康水平提高。内部控制机制完善运作，既是医院提升现代化管理水平的基础性工作，又是实现现代化的重要内容。县级公立医院谋发展，必须规划和实施好内部控制工作。本文对当前县级公立医院在内部控制建设过程中出现的问题进行了汇总，并对提出的问题进行了解决对策研究。

参考文献

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