事业单位下属企业财务管理风险及对策实例研究

游晓梅 孙慧

摘 要：下属企业既不同于一般企业那样完全参与市场竞争，又游离于体制的监管之外，特别是在财务上的监管缺失。本文通过实例，揭示分析了下属企业财务管理方面的一些漏洞，存在的廉政风险，并提出了防范措施。

关键词：事业单位下属企业  财务风险 实例分析

本文以地理测量事业单位为例，具体分析事业单位下属企业财务管理状况以及给事业单位带来的廉政风险。

一、实例分析

（一）事业单位及下属企业背景

甲单位是华北某省地理测量公益事业单位，主要从事基础地理信息数据更新与建库，地理普查与监测等工作。甲单位有3个下属公司，分别为A公司、B公司、C公司。

A公司成立于1992年，为全民所有制企业，隶属甲单位。公司注册资金为100万元，甲单位出资100%。

B公司成立于2000年，由A公司与S光学仪器公司共同出资成立，注册资金60万元，其中A公司出资30.6万元，出资占比51%。

C公司成立于2001年，由甲单位和S光学仪器公司共同出资成立，为其他有限责任公司，注册资金110万元，其中甲单位出资56.1万元，出资占比51%。

3家公司均属于在工商局注册的独立企业，设有单独账套进行核算，其主營业务均为销售测绘仪器，根据公司出资比例可以看出，3家公司的最终控股股东和实际控制人都是甲单位。实际情况是3家公司均由A公司统一负责经营管理，A公司的经理由甲单位正式任命，A公司经理控制3家公司的经营活动，3个公司行政管理是一套班子，3家公司的工作人员由甲单位正式在编职工和外聘人员组成。

（二）公司经营情况

通过审计调查发现，3家公司均缺少健全的财务管理、销售管理和库存管理制度，存在管理松懈、财务与销售和库存脱节、债权债务不明晰、库存盘点混乱的问题，B公司和C公司亏损严重。2019年，甲单位委托某会计师事务所对B公司和C公司进行清产核资专项财务审计，清产核资结果为：B公司所有者权益-75万元，C公司所有者权益-11万元。

（三）公司经营状况恶化原因分析

1、公司组织机构不完善，管理松懈

在审计调查过程中发现，2015年以前3歌公司毛利润比较高，账面一直有盈余，掩盖了公司管理存在漏洞的事实。甲单位作为3个公司的实际控制人，没有建立行之有效的管理体系，3个公司一直未能建立完善的财务、会计制度，公司整体管理混乱。3个公司均未设立监事，甲单位作为控股股东，对公司缺乏必要的监督。

甲单位把A公司作为内部机构进行管理，A公司经理、副经理由甲单位正式任命，在甲单位作为中层干部管理。甲单位除了控制A公司的管理层任命，对其经营活动采取放任态度。2016年以后，随着测绘设备销售市场逐步放开，价格竞争使得3家公司利润逐年下降，加上一直管理松懈，公司出现账面亏损，2017年末，A、B、C三家公司累计亏损分别达到了150、140和320万元。

2、公司财务管理混乱，会计监督失控

在审计中发现2017-2018年，A公司丢失与甲单位的往来明细账。2017年，A公司出售给甲单位数十套价值200多万元的设备，出售给C公司价值90万元的设备，均未签订正式合同，也没有库存出库记录。

3、收入核算与销售脱节

A公司发票没有掌握在财务人员手里，销售业务由销售人员直接开发票收款。账目上收入的确认不以发票为依据，仅以前台销售实际交来的现金为准。这种方式使得财务对收入的监督作用完全丧失，存在销售人员隐匿收入的隐患。

4、库存管理不到位，财产损失严重

B公司确认收入只附发票和收款单，没有出库单。月底结转成本缺乏必要的稽核和进出库核对。2018年2月，B公司的清产核资报告中显示，B公司直接申报核销存货250万元，说明库存商品进出库管理完全失控，公司也一直没有形成定期检查盘点的管理流程，以至造成严重财产损失。

5、收入核算不清晰，销售人员提成没有监控

C公司销售人员提成的计算和核定，由经理掌握，销售人员的实际销售额，以及销售收入是否进入公司账户都没有经过财务人员的核算及监督。提成金额及销售收入都失去控制。

（四）下属公司管理不善给甲单位带来的风险

1、公司抽逃资金以及骗取公司年度检查，被工商管理局处以罚款

1992年A公司成立，公司注册资金100万元，甲单位划转房产价值5万元，其余95万元由公司集资解决。甲单位借用当时下属3家单位的40万元、30万元和25万元注入公司账户，公司注册后，上述资金归还各借款单位，形成客观上资金抽逃。同样2000年B公司成立时的股东A公司，2001年C公司成立时的股东甲单位都有抽逃资金的行为。

2009年工商行政管理局到3家公司检查是发现公司控股股东甲单位和A公司均存在资金抽逃问题。对甲单位和三家公司都处以罚款。给甲单位带来了负面社会影响。

2、A公司违规为甲单位代购车辆

201X年甲单位汇入A公司账户60万元，通过A公司购买2辆越野车，这2辆车实际一直由甲单位使用。甲单位在没有车编的情况下，违规让下属公司代购车辆，违反了《厉行节约反对浪费条例》。

3、甲单位在3个公司出现明显账面亏损的情况下，没有及时对公司进行清算整改，加强管理堵塞漏洞，而是采取租用A公司设备和车辆的方式为其补窟窿，其中存在国有资产流失的风险。

201X年，A公司与甲单位签订租车协议，约定将6辆闲置汽车出租给甲单位。实际6辆车中有3辆是A公司为甲单位代购，购车款均为甲单位先汇入公司账户，然后以公司名义购买。另外还有1辆车是C公司购买，实际出资人和车主都是C公司。由此看出，甲单位与A公司签订的租车协议中，共有4辆车实际出资人不是A公司，而租车收入被A公司用于弥补历年来的累计亏损。等于事业单位变相用国有资产为公司弥补亏损。

二、事业单位下属企业管理不善带来的财务和廉政风险

（一）对下属或投资企业的虚假出资或承诺

不少事业单位有下属企业或投资控股的企业，涉及对外投资。从目前披露一部分案例发现，事业单位对外投资一般效益不高，而且极易出现法律官司，单位资金资产出现损失或连带责任。其中最大的法律风险就是涉嫌虚假出资和抽逃资本等违法行为。最常见的“虚假出资”行为有两类：一类是将存货、机器设备、非专利技术等非货币资产的虚假出资高估作价，特别是对非专利技术等无形资产高价评估;另一类是对于需要办理产权转移手续的非货币资产包括房屋、土地使用权、车船、专利技术等虚假出资，实际上并未按法律规定的时间要求将产权变更登记到被投资企业。

《公司法》规定：公司发起人、股东未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，欺骗债权人和社会公众的，责令改正，处以虚假出资金额5%以上10%以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。一些事业单位不重视对公司进行投资的出资法律责任，被认定为抽逃资金或虚假出资，不得不承担相应赔偿等法律责任。

（二）职务侵占及挪用资金

财务管理最大的风险是资金的安全，职务侵占和挪用资金的行为对单位的威胁最大。在事业单位，职务侵占或挪用资金的手法可谓多种多样，最常见的是用虚假业务或虚假票据套取转移单位资金;利用支付工程、货款等便利，截留款项供个人使用甚至直接携款潜逃;套取资金发放秘密奖;用白条虚报巨额资金将相关款项占为己有等。

三、防范对策

建议从以下4个方面进一步加强对事业单位所属企业的管理：

（一）责、权、利关系分明，使管理合理化

事业单位对下属企业的财务管理根本，在于事业单位和下属企业间没有将责、权、利的关系划分清晰。要加强下属企业的财务管理工作，将责任与权利的关系进一步明确，把公司转变成独立法人资格的市场主体，并且公司应当制定出长期的发展计划，配备合适的管理者。在事业单位的“控制权”与公司的“自主权”间寻找平衡点，既能保证控制权，又能充分调动公司经营发展的积极性以适应当前瞬息万变市场的竞争环境。

（二）事业单位做好下属企业的审计和财务控制工作

事业单位内部审计工作十分重要，内部审计提供准确的财务数据，对公司进行定期财务收支、成本的审计;通过年度审计更快地了解公司年度效益，判断财务报表的真实性和可靠性，防止数据虚报与瞒报的发生;通过专项审计对公司应收、实付的账款审计，做好债权与债务的清理，改善应收和应付结构。

建议事业单位对下属公司建立重大事项信息公开制度，加大透明度，对下属公司加大内部审计监督力度，通过定期对公司进行全面或专项审计，提高财务报表的真实性和准确性，为领导决策提供准确的财务数据，防止数据虚报与瞒报的发生。

（三）事业单位要改革下属企业预算管理

建议下属企业建立预算目标的设定、执行、结果考核、评价等预算管理模式。在预算目标的设定上，以发展战略作为预算起点，以短期与长期目标相结合的方式;在預算的执行上，重点在于经营管理过程中预算和实际价格间的差额调整，而调整要通过预算管理机构批准;在预算结果考核与评价上，要重视评价与考核的反馈机制，将评价结果运用到人员绩效奖惩结果中。

参考文献

[1]崔敏.浅谈事业单位下属企业财务管理[J].财会实务，2015（45）.

[2]李忠明.事业单位管理工作中的下属公司财务处理分析[J].中国经贸，2015（255）.