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“营改增”政策对广告企业盈利与税收筹划的影响探析

2020-10-21陈书杰

全国流通经济 2020年1期
关键词:税收营改增政策

摘要:“营改增”政策对于我国税收制度的科学发展具有重要意义。作为现代服务业重点产业之一的广告业受“营改增”政策制度的影响较大,因此,本文以广告企业为研究对象,具體介绍“营改增”政策的背景及其对广告企业的影响,进而提出提高增值税专用发票利用率、及时了解并利用税收优惠政策加以强化税收征管制度执行与普及力度等改进措施。

关键词:“营改增”政策;广告企业;税收

中图分类号:F812 42  文献识别码:A  文章编号:

2096-3157(2020)01-0127-02

广告业作为现代服务业的重点产业之一,可通过“营改增”政策提升其盈利能力,推动广告企业进行税收规划。在“营改增”政策实施之前,我国流通环节实行以增值税为主体,消费税与营业税相互协调的流转税制[1]。尽管税收改革有助于简化税收结构,但对于广告企业而言,税收制度的改革仍在一定程度上加重了广告企业的负担。

一、“营改增”政策背景下的广告企业

作为我国税收政策的重要组成部分,营业税改征增值税具有重要意义。我国现代服务业与文化产业重要组成部分的广告业早在2013年8月便被纳入“营改增”政策制度适用行业内,具体包括报刊杂志、影视广播等主营业务均包含在内。

“营改增”政策实施以来,广告企业税务变化最为明显之处在于计税基数及税率的改变。广告业属于“营改增”政策应税服务行业,首先应前往税务部门办理一般纳税人登记,开具增值税税票,税率以6%计算,可抵扣进项税,以消除双重征税,同时降低广告企业的税负。从财务管理角度而言,“营改增”之前需以营业额作为计算营业税的基数,税率基本为5%。“营改增”政策实施后,广告企业营业额中包含销项税额,一般纳税人应缴纳税率为6%,小规模纳税人应缴纳税率为3%[2]。因此,自广告企业实施“营改增”政策制度后,企业需按照6%的税率进行增值税纳税。此外,广告企业的服务内容复杂多样,面对同一顾客时极有可能出现多个业务交叉的情况,因此极易出现同时两种增值税税率并行的情况,可能导致开具税率发票错误、相关服务内容所包含的相应增值税税票混淆等不利于广告企业正常盈利。尽管“营改增”政策制度中对各个政策的适用范围进行了明确的区分,然而在实际操作时,仍会因广告企业的自身经营范围及主体复杂而使得税收的管理难度大幅提高。

二、“营改增”政策对广告企业盈利及税收筹划的影响

1 广告业务适用税率难以准确区分

如上文所言,广告企业的经营范围广泛、服务主体复杂、服务内容多样,业务出现交叉等情况极为常见。因此,广告企业普遍存在17%与6%增值税税率以及营业税并存的业务。而多税种并存的业务在较大程度上加大了企业财会部门的工作负担,提高税率发票开错的概率。尤其营改增政策实施以来,部分不法分子利用不同税率间的差异趁机偷税漏税。通过调查发现,不法分子主要通过以下两种手段谋取私利:(1)将原本应划分为营业税范围的业务转移至增值税名目下,再将增值税发票有偿提供给他人抵扣;(2)部分业务仍按照营业税的纳税标准缴纳税费,以套取税额差[3]。

2 广告企业可抵扣范围进一步缩减

近年来,我国第三产业的就业人口不断增多,且增速不断提高。现代服务业,尤其广告业中,对人才的需求程度不断提高,人才所作出的智力贡献已然成为广告企业立足的根本。因此,广告企业为吸引及留住人才,需不断提高薪资水准与福利规模。广告业企业的薪资与福利支出已成为该行业大部分企业的重要支出。但“营改增”后,根据最新规定,广告企业的薪资与福利支出应归纳入企业的人工成本行列,不可对此部分支出进行增值税抵扣行为。该规定使得广告企业可用于抵扣增值税的款项大为缩减,不仅加重企业的税收负担,同时使得企业的税收筹划极为局限。此外,随着整个社会经济环境不断改善,各行各业员工的薪资及福利制度将不断完善,然而,若沿用目前的税收制度,企业的经济负担将不断加重。

3 原有的管理制度有待更新与完善

理论上,税收制度发生改变时,其征收管理制度应随之改变,以提高管理制度的实用性。但目前并未有明确的相关规定指出对于已进行“营改增”政策业务的行业是否沿用先前出台的增值税方面的征管制度。例如,在国税发〔1995〕192 号提出,“针对购进货物及应税劳务支付货款或劳务费用的个人或企业,其付款单位必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,方可申报抵扣进项税额,否则不可进行抵扣”[4]。尽管总体而言该项规定可对税费抵扣行为进行规范,但国税发〔1995〕192 号文件发布时的“应税劳务”行业并不包含广告企业。因此,该项规定对广告企业并无明显的约束力。一旦广告企业中出现票货不一致的现象,是否依据相关法律条文进行处罚同样未作出明确规定。由于针对或可覆盖广告企业的税收征管制度的空白,使得广告企业出现税收方面的违法行为时难以准确对其进行定罪、量刑等,极有可能加大广告企业中的税务方面的违法犯罪行为的发生率。

三、广告企业税收筹划优化路径

1 提高增值税专用发票利用率

自企业开始实施“营改增”政策后不仅改变了企业的税收计算方式,同时还提升了普通纳税人企业合理规划进项税额的重要性。因此,取得增值税专用发票对于企业财会部门而言尤为重要。若广告企业取得一般纳税人资格,应依据现行法律的规定,按照增值税专用发票上所注明的税额扣减税款。广告企业可利用日常采购与企业经营所需消费中获得的增值税专用发票,通过合法的获取渠道,进行无限制扣除税额,以减少财政开支遗留问题。例如水电费的支付,办公用品发票的购买,运输费用的支付,车辆加油,电脑的购买等。总之,应尽可能地获取增值税发票相关的生产经营活动。此外,在选择相关应税服务时,应尽量选择增值税一般纳税人的供方,使进项税额最大化。但若采购量较小,供应商作为小规模纳税人无法提供大额增值税专用发票,企业采购人员可前往税务局取得代开的可抵扣3%进项税额的增值税专用发票。此外,广告企业采购人员与财务人员需做好对接工作,企业可为采购人员专门开展开票基本知识培训,同时对于企业内部财务专员进行严格的培训验收。采购人员所得发票必须进行严格审查,确保其合法及合理性。

2 及时了解并利用税收优惠政策

广告企业作为一般纳税人,可利用国家税收优惠政策为企业本身所产生的成本费用及技术设备等开具增值税专用发票,并在应纳税所得额中全额扣除。广告企业为达到盈利目的需在减免税款方面进行税收筹划,广告企业可专门设立记录交纳普通税务及增值税交纳的项目专栏,对此进行统筹规划,按照相关法律规定进行处理,减少企业税收支出,提升公司盈利水平。一般纳税人纳税企业的税率为6%,而小规模纳税人企业适合简单的收集方法计算增值税,其中收集收益率为3%。需要对企业的资产、收入及增值税专用发票的财务状况作出具体的决定,广告企业应根据企业的具体情况合理选择纳税人的身份,进行税收筹划。若广告企业会计制度及其他操作使其符合一般纳税人的资格,可作为一般纳税人企业。小规模纳税人企业税率相对较少,广告企业可转换为小规模纳税人身份,以达到节税的目的。

3 强化税收征管制度执行与普及力度

“营改增”政策前,企业不涉及增值税专用发票,仅缴纳营业税,因此无相关压力。营改增政策后,企业开始注重增值税专用发票的开具及相关账单,企业对于财务人员开始提出硬性要求,要求提高财务工作人员工作素质。财务人员应注意开具相关增值税专用发票不合理的两种情况:一是不可向个人消费企业提供应税服务,强调增值税专用发票不可随意开具给个人;二是不得违反增值税免征规定,投机取巧。专业的财务管理相关工作人员不仅必须严格遵守发票开具规定,还需严格审查客户开票资质,并对其进行详细地备案保管。广告企业应严格遵守增值税专用发票的开具及使用规范,严格按照国家税法规定,进行规范管理。要确保企业财务开具增值税专用发票无法律风险,若虚开增值税专用发票金额超过一定数额的,应承担刑事责任。

企业接受应税服务时,需按规定允许扣减应作为销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末需按规定当期允许扣减因销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。此过程中,部分企业为减少制造成本中因额外产生而需缴纳的税务,越来越多的制造商将广告宣传工作外包给专业的广告企业完成。广告企业因“营改增”政策的实施,取得的进项税较少,在销项已定的情形下,进项越小,企业当期缴纳的增值税越多。因此,广告企业须密切关注税收制度改革,对于公司各项广告设计服务进行合理定价,以保持原有的利润水平。

四、结语

为有效实施“营改增”政策,提升税收系统实用性,企业应积极适应增加税收的政策体系。“营改增”政策作为一项整体计划,不仅有助于减少负担,提高企业的盈利能力,同时还能提高广告企业的竞争力与经营活力。即使广告企业出现征税主体难以区分、服务内容复杂繁多,征税难度大等问题,均可通过提高增值税专用发票利用率、及时了解并利用税收优惠政策、强化税收征管制度执行与普及力度等手段有效解决“营改增”政策对广告企业所造成的一系列问题。

参考文献:

[1]高利芳,张东旭.增值税政策对企业税负的影响研究[J].税务研究,2019,(07):89~95

[2]张富强,陈思瑞 “营改增”政策背景下新闻出版业增值税制的优化设计[J].出版发行研究,2018,(06):28~30

[3]丁汀 “營改增”政策对文化传媒企业税负与研发创新的影响——基于沪深文化传媒类上市公司的经验证据[J].当代传播,2018,(05):70~75

[4]黄嘉欣 “营改增”背景下的企业纳税筹划方法分析[J].全国流通经济,2018,(10):100~101

[注]基金项目:安徽省哲学社会科学规划2018年度课题:涵化理论视角下广告影响大学生价值观构建的实证研究,课题编号:AHSKQ2018D43,项目负责人:陈书杰

作者简介:

陈书杰,铜陵学院,讲师;研究方向:广告理论与实务。

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