浅析新租赁准则在企业SAP系统中的实施

摘要：根据新租赁准则规定，承租人除短期租赁和低价值资产租赁适用简化方法外，其他租赁均需在租赁起始日确认使用权资产和租赁负债，并在租赁期内分别确认折旧和利息费用，大大增加了承租人会计计量的复杂度。本文站在承租人的角度，在阐述新租赁准则实施背景和特点的基础上，分析了新租赁准则的主要变化和实施难点，并以A公司为典型案例，分析了新租赁准则在A公司SAP系统中的具体实施。

关键词：新租赁准则;SAP系统;使用权资产;价值计量

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）01-0083-02

一、引言

新修订发布的《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）（以下简称“新租赁准则”）进行了重大修改，承租人会计处理时将不再区分融资租赁和经营租赁，除短期租賃和低价值资产租赁适用简化方法外，其他租赁均需在租赁起始日确认使用权资产和租赁负债，并在租赁期内分别确认折旧和利息费用，从而极大地增加了承租人会计计量的复杂度。A公司为全国性人寿保险公司，存在大量租入的营业用房，手工计量难以完成。为确保新租赁准则下承租人使用权资产、租赁负债的准确计量，迫切需要在SAP系统中构建和开发符合新租赁准则规则的基础数据录入、价值计算以及信息查询等功能。

二、新租赁准则下承租人的主要变化和实施难点

1 新租赁准则下承租人会计处理的主要变化

原租赁准则下，承租人需要根据租赁资产的风险和报酬是否已发生转移，将租赁划分为融资租赁和经营租赁。划分为融资租赁的，承租人需要同时确认使用权资产和租金支付义务;划分为经营租赁的，承租人仅确认各期应归属的租金费用，不确认使用权资产和租金支付义务。因此，经营租赁下承租人的财务报表不能真实全面地反映租赁交易形成的权利和义务，导致不同租赁方式下的企业财务报表缺乏可比性。新租赁准则对此进行了统一，承租人在会计处理时将不再区分融资租赁和经营租赁。除短期租赁和低价值资产租赁适用简化方法外，其他租赁均需在租赁起始日确认使用权资产和租赁负债，并在租赁期内分别确认折旧和利息费用。

2 新租赁准则变化对承租人财务报表的主要影响

资产负债表方面，原租赁准则下经营租赁的承租人不对使用权资产和租金支付义务进行确认。修改后的新租赁准则要求承租人除短期租赁和低价值资产租赁适用简化方法外，其他所有租赁均需在租赁起始日确认使用权资产和租赁负债，从而导致承租人资产负债表中的资产和负债同时增加。利润表方面，原租赁准则下经营租赁的承租人仅需确认本期应归属的租金费用。修改后的新租赁准则要求承租人按实际利率法确认利息费用，确认的利息费用呈现出前高后低的特点，从而对各期利润产生不同的影响。现金流量表方面，原租赁准则下经营租赁的承租人支付的租金计入经营活动的现金流出。修改后的新租赁准则下，承租人支付的适用简化方法的短期租赁和低价值资产租赁的租金，计入经营活动的现金流出，其他租赁的租金视为租赁负债的本金和利息的偿还，计入筹资活动的现金流出。

3 新租赁准则实施的难点

（1）新租赁准则涉及复杂的专业判断。新租赁准则中提出了多项新概念和选择判断条款，需要财务人员根据租赁合同条款、实际业务情况结合自身情况进行判断。例如：短期租赁和低价值资产租赁可以采用简化方法进行会计处理，准则中对于短期租赁的定义为“租赁期不超过12个月的租赁”，而实际判断中不能仅根据合同中约定的租期长短简单判断，需要综合考虑租期是否包含了免租期，是否存在准备提前解约退租的情况，是否存在续租选择权等因素来判断，此类判断将直接影响计算结果，需要财务人员根据新租赁准则的规定全面了解每项租赁的实际情况。

（2）租赁管理系统缺失，合同条款不统一。租赁负债和使用权资产的计量依赖于租赁合同及有关条款：如租赁期起始日、租赁期间、付款频次及金额等，实务中不同租赁合同下有关条款的约定存在着不统一，比如：各期租金的约定有按固定金额的，也有按各种方式递增的。A公司目前没有租赁管理系统，也无相关的合同管理系统，租赁负债和使用权资产计量所依赖的基础信息没有前端系统可直接获取。

（3）现金流量折现模型计算复杂，人工难以胜任。新租赁准则下，需在租赁起始日考虑整个租赁期内的未来付款额，按增量借款利率进行折现和计量，并在整个租赁期内按实际利率法确认利息费用。A公司机构遍布全国，营业用房租赁数量众多，手工方式难以准确进行现值计算和实际利率法的利息确认，且手工方式会极大增加上级单位数据汇总的难度。

三、新租赁准则在A公司SAP系统中的具体实施

A公司为一家全国性人寿保险公司，分支机构众多，公司共租入营业用房1000多处，其他类型的租赁100多项。在原租赁准则下，A公司的租赁主要通过SAP的固定资产模块进行核算：支付租金时，如所付租金为1年期以下的，创建待摊费用资产卡片进行核算;如所付租金为1年期及以上的，创建长期待摊费用资产卡片进行核算。SAP系统中按月运行资产折旧程序完成费用的摊销确认。

由于租赁管理系统缺失，租赁合同数量众多，计算工作量大，时间紧迫，A公司决定在SAP系统中开发租赁的基础数据录入、价值计算和信息查询等功能。基础数据及计算模型的构建是系统开发和实施的难点，A公司经过详细论证，确定了以下实施方案：

1 构建租赁基础数据模型

新租赁准则下，租赁负债的计量主要采用未来现金流量折现模型，使用权资产根据租赁负债的计量结果，加上初始费用、预付账款、其他成本等进行初始计量，计算的核心是未来各期支付租金的现金流量信息。因此，我们将用户录入数据分为三类：

（1）租赁合同的一般信息，一项租赁仅维护一条记录。主要包括：机构信息、租赁分类、租赁编号（系统自动生成）、租赁描述、租赁起始日、租赁终止日、首次付款日、年租金、付款频次、是否关联方等。其中，租赁起始日、租赁终止日决定价值计算的期间;根据租赁起始日、租赁终止日、首次付款日、年租金、付款频次等信息，可以得出各个期间需要支付的租金;是否关联方用于识别集团内部单位间的租赁，可提供关联交易披露所需的信息。

（2）租金支付时间和金额，一项租赁可维护多条支付数据。正常情况下，系统根据用户一般信息中维护的租赁起始日、租赁终止日、首次付款日、年租金、付款频次等信息，自动得出各个期间需要支付的租金。如有不规则周期付款或特殊约定期付款情形的，也可以对系统自动生成的付款时间和金额进行添加、删除、修改等操作。根据该维护的数据，系统会通过支付日期与租赁起始日的比较自动识别和计算预付账款，用户无需重复维护。

（3）资产卡片号、初始费用、其他成本等，一项租赁可维护多条数据。在原租赁准则下，支付的租金直接通过待摊类资产卡片进行管理，并核算在长期待摊费用/待摊费用科目下。为将新旧两种核算进行关联，出具调整凭证，针对每一项租赁可维护多个相关的资产卡片号信息。对于初始费用、其他成本，需维护记账日期、会计科目、金额等。另外，折现率由总公司统一维护和更新，可维护不同时点的折现率，按租赁期的长短可维护不同的折现率。

2 构建价值计算模型

A公司的SAP新租赁准则实施中，将价值计量分为三部分：租赁负债的初始计量、使用权资产的初始计量、后续的价值计量（利息费用确认和折旧摊销）。其中，租赁负债的折现是计量模型的基础。

（1）租赁负债的初始计量。根据基础信息中租赁期内的支付时间和金额进行折现，折现的计算公式为：∑[未来各期将支付的租金 ×（1 + 折现率）（折现月份 / 12）]，其中：折现月份 = 约定的租金支付日-租赁负债的价值计量日;折现率根据租赁期的长短，选用租赁起始日公司所适用的折现利率。

（2）使用权价值的初始计量。2019年1月1日前生效的旧租赁合同，使用权资产= 租赁负债 + 长期待摊费用/待摊费用余额 + 其他成本;2019年1月1日后生效的新租赁合同，使用权资产 = 租赁负债 + 预付金额 + 初始费用 + 其他成本。其中：长期待摊费用/待摊费用余额：根据维护的资产卡片信息由系统自动计算;预付金额：支付日期早于租赁起始日的支付金额;初始成本/其他成本：根据用户维护的基础信息获取。

（3）租赁负债和使用权资产的后续计量。期末，按照期末租赁负债余额与该租赁合同确认租赁负债时的折现率确认本期的利息费用，同时按照直线法摊销和确认本期的使用权资产折旧。具体公式为：

本期确认的利息费用=（期初租赁负债的账面价值+本期租赁负债折现的增减变动-本期支付）×折现率1/12

本期的使用权资产折旧=（期初使用权资产的账面价值 + 本期使用权的增减变动）/ 剩余折旧月份

其中：如未来需支付的租金或租赁到期日发生变更的，系统将重新进行折现计算，计算结果与租赁负债原账面价值的差额计入“本期租赁负债折现的增减变动”和“本期使用权的增减变动”;如使用权资产存在其他成本等变动的（例如：将租赁资产恢复至原状所预计的成本发生变化的），其变动计入“本期使用权的增减变动”。

剩余折旧月份：= 租赁合同到期日-折旧摊销日。

3 构建租赁基础数据的录入功能

录入程序用于维护前述三类基础数据，为确保数据录入的效率和质量，主要考虑了以下方面：

（1）高度集成，操作灵活。在初始用户界面，用户选择数据类型后进入维护界面，支持从Excel批量上传和手工逐条维护。在任何一个维护类型中，均可跳转至其他两个数据类型进行维护或查看，也可跳转至价值计算过程和结果的查看、原资产卡片信息的显示等。

（2）减少用户输入。长期待摊费用/待摊费用余额、预付金额等自动取数，无需用户输入;公司代码、租赁分类、首次付款日等均设置默认值，减少用户输入;大部分字段都给出输入列表帮助，供用户进行选择，以提高效率和准确度。

（3）限制错误数据和不当修改，确保数据质量。实时对用户的输入值进行校验并给出提示，包括：租赁期间不得小于1年，会计科目、供应商、资产号必须有效，必输字段不得为空等，存在错误的数据禁止保存;对于已关闭期间的数据，除摘要等不影响价值信息的，其他关键字段均设置為灰色不可修改状态。未来期间的支付信息变动均反映在当前期间，已关闭期间的数据予以锁定。

4 构建租赁信息的查询功能

查询程序最终提供各类报送口径的财务租赁数据，反映整个项目实施的效果和质量，需要满足不同用途的数据需求。在查询维度上，支持按以下有关字段进行汇总和展示：机构、租赁分类、租赁期、关联方等;在查询内容上，主要涉及：租赁负债折现的计算、使用权资产初始价值的计算、利息费用确认的计算和使用权资产折旧摊销的计算等，既支持基于过程的明细查询，也支持用于满足披露的汇总查询。

四、结语

新租赁准则的SAP系统实施是一项全新的复杂工程，系统实施过程中不可避免地会遇到业务逻辑复杂、数据关联度高、难以一次性覆盖所有情形等难题，全面梳理现有租赁合同中的各项条款，识别和归纳出与计算有关的基础数据，在此基础上搭建有效的计算模型和信息查询功能，是项目高质量实施的关键。

参考文献：

何宜军，孟莹 浅谈租赁国际会计准则的主要变化及其影响[J].财会学习，2018，（23）：79～80

作者简介：

何秋宝，供职于中国人民人寿保险股份有限公司。