“营改增”背景下企业成本控制的经济学分析

摘要：由“销项税=销售额×税率”的公式可得，在税率（如17%）和销售额一定的情况下，唯有增大销售额中的利润空间，才能在“营改增”背景下使企业获得最大化的可支配利润。通过从降低不变资本损耗、缩短个别劳动时间、提高资金周转速度三个方面的经济学分析出发，企业成本控制措施包括：应用ERP系统统筹规划可变资本投入、围绕产能优化要求加强员工岗位培训、以技术改造为主线提升企业单位工效、建立“互联网+购销”的新型流通模式。

关键词：“营改增”;成本控制;企业;经济学分析

中图分类号：F406 72  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）01-0079-02

本文以一般纳税人为研究对象企业类型，在“营改增”背景下来对企业成本控制展开经济学分析。“营改增”的提出和发展与我国当前经济发展的需求相适应，作为一种创新型的税制改革措施，在具体的贯彻和落实过程中企业的成本控制方面也会受到了一定的影响。同时根据一般纳税人的增值税缴纳公式：“增值税=销项税-进项税”可知，在企业合理避税的前提下，可以通过削减销项税来降低增值税税额，或者通过增大进项税的抵扣幅度来降低增值税税额。随着“金三系统”的应用，试图增大进项税抵扣幅度将受到严格的制度规制，所以当前需要在降低销项税上下功夫。由“销项税=销售额×税率”的公式可得，在税率（如17%）和销售额一定的情况下，唯有增大销售额中的利润空间，才能在“营改增”背景下使企业获得最大化的可支配利润。将目光聚焦到企业产品价格构成的本质环节中可知，由C+V+M（C：不变资本、V：可变资本、M：经济剩余）之后决定着企业的产品价值，并在价值转型基础上和供求关系影响下最终确定产品的市场价格。因此，若要增大企业利润空间，便需要在增大C和V的“产出/投入”上下功夫。基于以上所述，笔者将就文章主题做以下讨论。

一、企业成本控制所面临的挑战

在P=C+V+M的表达式中，企业成本控制所面临的挑战可阐述如下：

1 企业不变资本投入所面临的挑战。企业不变资本投入体现为，在要素市场上对原材料和固定资产的购买。在产品价值形成过程中，不变资本通过工人的“具体劳动”将自身的价值转移到产品中来，其本身并不创造产品价值。由价值的货币表现所转型而来的价格，则使不变资本的价值转移演变为了产品的原材料消耗费用、固定资产折旧。若是企业在不变资本投入过程中存在着资本损耗，或者因产品使用价值弱化而导致的产品报废，都将增大企业的不变资本投入量，进而增大产品生产成本。

2 企业可变资本投入所面临的挑战。企业可变资本投入体现为，在要素市场上对一定时间内劳动力使用价值所有权购买。根据劳动价值理论可知，抽象劳动构成了产品价值的实体，由社会平均劳动时间内所投入的抽象劳动的量构成了产品价值的量。这就意味着，企业在同业中因个别劳动时间高于业内平均劳动时间，那么企业产品中将有部分价值无法得到市场的承认。而且，因劳动效率不及业内平均水平，也使得在单位时间内所形成的经济剩余总量低于同行。

3 企业经济剩余实现所面临的挑战。企业经济剩余的转型形式可以被看作为企业的利润，经济剩余产生于企业的生产领域，但却需要在流通领域（具体为销售领域）得到实现。根据商业资本循环公式：G-W-G`可知，由W—G`的环节构成了“惊险的跳跃”，即产品能否在市场中被售出不仅取决于市场消费能力，还取决于产品能否适销对路。在目前我国宏观商业环境下，由W到G的过程有所延长，而且在企业商业信用过度膨胀的情形下，利润的回笼率也有所下降。可见，这就增大了企业的资金使用成本。

4 企业资金使用所面臨的挑战。总的说来，企业财务管理部门的重中之重就是企业成本中心。这种情况要求企业评估财务管理时必须加强成本控制力度。从资金使用的角度来看，这反映在对其使用效率的评估中。所以，这也导致了企业资金使用的机会成本风险将大幅增加。

二、应对挑战的经济学分析

针对以上所提出的三大挑战，这里分别对此进行经济学分析：

1 降低不变资本损耗的经济学分析。企业在产品生产过程中，不变资本只是将自身的价值转移到产品中来。根据不变资本价值转移在形式上的不同，可以将不变资本区分为流动资本和固定资产。由于固定资本在产品生产中是逐步将自身价值转移其中，所以降低不变资本耗费的重点应是节约原材料、能源等生产要素的使用。节约使用不应构成企业生产的桎梏，而是成为提升企业经济效益的手段。因此，企业在使用原材料和能源等生产要素时，应根据产量和产品特质进行统筹。

2 缩短个别劳动时间的经济学分析。缩短个别劳动时间使其低于业内社会平均劳动时间，将能增大企业单位产品的利润空间。同时，缩短后的个别劳动时间将会以提高了的劳动生产率呈现出来，进而又会增大企业总额利润水平。缩短个别劳动时间不仅涉及到对生产劳动时间的节约，也涉及到对抽象劳动的吸收效能。对于前者而言，需要从提升员工的岗位技能水平上下功夫。对于后者而言，则需要逐步提高企业的资本有机构成来提升对抽象劳动的吸收效能。

3 提高资金周转速度的经济学分析。资金周转过程分为两大环节：生产环节、流通环节。其中，流通环节又可以细分为：采购环节和销售环节。根据经济学原理可知，通过提高企业资金周转速度，增大其在一个经济年度内的周转次数，将能在一定资金投入内获得更高的经济剩余，或者说能够提高企业的“产出/投入”比值。提高资金周转速度的关键在于销售环节，所以企业需要在建立“互联网+销售”的新形态下做文章。

4 关注成本控制过程性的经济学分析。按照资本循环公式G-W-G`可以看出，以时间维度为标准来衡量企业资金所经历的货币、生产和商品职能，但是此三项职能就足以构成基本的成本控制环节，并且环节紧密相扣。所以再按照传统的事后核算方法可能会导致企业资金的三个环节不连贯，从而无法准确的达到成本控制的的最大效果。

三、完善企业成本控制的措施

根据以上所述，完善企业成本控制的措施可从以下四个方面来构建：

1 应用ERP系统统筹规划可变资本投入。资本的原始形态是货币，所以可以在价值层面来统筹规划可变资本的投入。为了实现节约可变资本投入的目的，企业可以应用ERP系统根据生产工艺流程来量化可变资本的投入量。作为企业“成本中心”的财务部门，则可以将会计信息化平台与ERP系统相对接，进而对业务部门的资金使用情况给予动态监管。为了防止进项税抵扣额度的损失，则需要在采购环节中识别供应商开具增值税发票的资质，并将电子增值税发票直接传递到企业财务部门。

2 围绕产能优化要求加强员工岗位培训。使企业的个别劳动时间低于业内社会平均劳动时间，才能使企业获得超额经济剩余。企业生产领域的员工作为企业经济剩余的创造者，提高他们的岗位劳动技能和增强他们的产品质量意识，则是降低企业个别劳动时间的核心。在供给侧结构性改革背景下，企业应围绕着优化产能结构的岗位要求来加强员工的岗位培训。笔者建议，应着力在员工群体中培养“自组织学习系统”，并以“业务大比武”为载体激活员工的岗位能力提升意愿。

3 以技术改造为主线提升企业单位工效。提高企业的单位工效将能增大单位时间内的产能水平，特别随着新技术的应用将能因“复杂劳动”的投入来增大单位产品的价值量。笔者建议，应以技术改造为主线来提升企业的单位工效。以技术改造为主线的优势在于，首先不会彻底改变企业生产领域中的技术组织形态，进而能够稳定员工队伍。再者，技术改造在提高企业资本有机构成的同时，不会产生大规模的固定资产投入需要，从而为企业的资金周转安全提供保障。

4 建立“互联网+购销”的新型流通模式。前面已经指出，企业应防止采购部门与不具备开具增值税发票的供应商合作，同时还应加快产品销售速度来提升资金回笼效率。为此，企业应根据自身的生产经营需要，建立起“互联网+购销”的新型流通模式。这里强调，需形成以财务部门为中心，借助财务信息化平台实现与采购、生产、销售部门之间的资金信息互动，最终在强化预算资金管理的基础上，降低不变资本和可变资本的消耗，并提高企业产品的利润空间。

5 建立与企业各职能部门的信息沟通机制。作为企业财务管理的核心环节，必须建立一个与企业所有职能部门交流信息的机制。这不仅是企业财务管理部门本身的地位所决定的，而且也是加强企业财务管理的先决条件。此外，各部门至今还必须建立有效的沟通机制，提高不同部门之间的沟通协调能力，并通过为各部门之间建立非正式沟通渠道，提高对企业资金的认识和加强对企业资金的监管力度。

四、小结

本文以一般纳税人为企业类型，在“营改增”背景下来对企业成本控制展开经济学分析。将目光聚焦到企业产品价格构成的本质环节中可知，由C+V+M（C：不变资本、V：可变资本、M：经济剩余）之后决定着企业的产品价值，并在价值转型基础上和供求关系影响下最终确定产品的市场价格。因此，若要增大企业利润空间，便需要在增大C和V的“产出/投入”上下功夫。企业成本控制措施包括：应用ERP系统统筹规划可变资本投入、围绕产能优化要求加强员工岗位培训、以技术改造为主线提升企业单位工效、建立“互联网+购销”的新型流通模式。

参考文献：

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作者简介：

陈宇，供职于华西期货有限责任公司，中级会计师。