国有企业全面预算管理存在的问题与对策

摘要：全面预算管理是连接企业战略目标和员工具体行动的桥梁，是把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。当前，国有企业全面预算管理基础比较薄弱，加强国有企业全面预算管理有助于国有企业优化资源配置、提高管理效能、提升经济效能。本文介绍了国有企业实行全面预算管理的必要性，依据全面预算管理的实践分析了国有企业在实施全面预算管理的过程中存在的主要问题，并在此基础上提出具体的对策建议。

关键词：国有企业;全面预算管理;企业管理

中图分类号：F279  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）01-0055-02

党的十九大报告指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，经济提质增效、加快转型升级是必然之举，这也要求会计进行转型升级，由传统核算型会计向管理会计转型。管理会计的根基是成本管理与预算控制，财政部发布的《管理会计应用指引第200号——预算管理》（征求意见稿）进一步强调了发挥预算在规划、决策、控制、评价活动中的作用。国有企业作为关系国计民生的重要经济力量，更需要积极运用全面预算管理这一有效的管理工具提高管理效能、提升经济效能，在市场竞争中取得核心竞争能力。

一、国有企业实行全面预算管理概述

1 全面预算管理基本内涵

（1）以战略目标为导向。企业如何将战略转化为具体的行动，全面预算管理在企业战略和具体执行、操作的鸿沟之间搭起一座桥梁，有效地将制定的战略转化为商业結果。

（2）通过对经营活动的预测和筹划优化资源配置。全面预算管理采用的不是单一预测模式，而是复合预测模式，通过对企业的经营活动进行筹划，找出收益最优的资源配置模式。

（3）注重过程监督和执行中的分析。全面预算设置了经营目标，并对经营目标进行了提前筹划和推演，有利于精准识别执行过程中的偏差，对有效进行过程监督和偏差分析奠定了基础。

（4）通过预算考评和激励驱动公司发展。预算考评和激励是全面预算管理得以有效执行的重要保证，是驱动公司发展的正能量。

（5）强调全员参与、业务范围全覆盖和管理流程全跟踪。全面预算管理强调全体员工的有效积极参与，强调全业务范围的有效覆盖和整个管理流程的有效跟踪，只有这样才能充分发挥全面预算管理作用。

2 国有企业实行全面预算管理的必要性

（1）有助于实现企业战略目标。国有企业因其权属关系的历史复杂性，通常母子公司层级多，管理链条长，企业集团下属企业远离总部，企业高度自营权，集团对其控制力度弱，集团整体发展战略难以实施和落地。集团全面预算管理体系将集团整体发展战略具体化为各级子公司看得见摸得着的目标，有利于集团整体发展目标的实现。

（2）有助于促进资源合理配置。全面预算管理通过对经营活动的预测和筹划，合理配置资源。国有企业因其历史特殊性及全民所有制产权归属，承担着更多的社会责任，合理配置资源难度更大，更复杂。一些老牌国有企业承担着各种社会职能，不能根据经济效益一刀切的进行关停转并。国有企业的转型需要全面筹划，稳步推进，合理配置资源需要权衡的因素更多，更需要全面预算管理这种新型的、先进的、有效的管理工具。

（3）有助于促进经济社会发展。国有企业目前在我国各种所有制经济中仍然占据主导地位，体量庞大，尤其是在基础设施领域、关系民生领域及金融领域中发挥着重要的支撑作用。在国有企业中实行全面预算管理，能够促进经济社会的全面、协调、可持续发展，为全面建成小康社会发挥关键支撑作用。

二、国有企业实施全面预算管理面临的问题

1 全面预算管理意识不足

因为历史沿革问题，国有企业分布于垄断程度较高的行业，整体资金实力及市场占有率都比较具有优势。这使得部分国有企业管理者尤其是高层管理者处于较为自信、盲目乐观的状态中，对于市场反应比较迟钝，对全面深化国有企业改革抱着观望的态度，不求有功但求无过，带领企业盈利动机不足。因此，对于全面预算管理这一新型管理模式认识不足，使得全面预算管理无法发挥其应有的作用。

2 全面预算编制不准确

（1）预算编制水平不高。目前，国有企业普遍引入了绩效考核体系。领导班子成员、中层管理者、普通员工的绩效都和企业的经济效益挂钩，普遍按照预算指标完成百分比进行考核，这就使得国有企业从上而下都有保守编制预算的动机。而且，全面预算的各种编制方法只有财务部比较熟悉，其他业务部门及职能部门完全不懂预算编制的各种方法，所有指标统一采用增量预算法进行编制，导致预算编制的准确性不高。

（2）国有企业内外部信息沟通不畅。国有企业在编制全面预算时，最常用的方法就是增量预算法，基本上缺乏对企业所处的外部市场环境进行深入调研的动力，也未借鉴全面预算管理先进企业的经验，完全是关起门来搞预算编制。这样的预算很难对经营起到良好的指导作用，相反很有可能成为阻碍企业发展的绊脚石。同时，国有企业进行全面预算编制的内部信息沟通不畅，集团总部和子公司之间、子公司内各部门之间均缺乏有效的沟通。集团总部仅负责下发预算编制通知，对预算编制工作缺乏应有的指导，导致各子公司根据各自的理解对预算指标进行编制，降低了全面预算编制的准确性。

3 全面预算管理信息化落后

我国国有企业全面预算管理起步较晚，全面预算管理信息化落后。很多国有企业通过手工Excel编制全面预算，这种预算编制方式信息传递较慢，工作量大，出错率高，无法实现及时反馈。而且全面预算的编制、分析、考核都需要花费大量时间，进行大量繁杂性工作，相关预算编制人员、分析人员、考核人员都不堪其重，渐渐对全面预算管理产生了抵触心理，严重限制了全面预算管理功能的发挥。

4 全面预算调整机制不健全

目前国有企业的全面预算管理重刚性而缺乏柔性，尤其是对指标向下调整格外慎重。当内外部环境已经发生重大变化时，因预算调整程序过于繁琐且审批人员过于慎重，导致预算执行与预算指标发生较大偏差而置之不理。当内外部条件发生不利变化时，预算单位出现放任自流的现象，预算失去了指导和激励意义。而当内外部环境发生有利变化时，预算单位出于美化考核结果考虑，也选择不进行预算调整，甚至通过技术手段隐藏指标真实完成情况，为下一年度轻松实现预算指标留下空间。

5 全面预算考核机制不完善

目前我国国有企业全面预算管理尚处于起步阶段，大多数国有企业未建立一套完善的全面预算考核机制，部分国有企业虽然预算考核和绩效及薪酬挂钩，但是选取的指标较少且未按预算考核指标分配权重，考核指标单一、过分注重财务指标忽视非财务指标、只重结果忽视全面预算的过程等问题较为普遍。

三、优化企业全面预算管理的对策建议

1 强化全面预算的意识

首先，国企总部的高层管理者要统一思想认识，深入学习和了解全面预算管理的理论框架，并结合公司实际情况对全面预算管理的应用进行个性化改造，使得全面预算管理能够切合企业实际。国企总部高层管理者统一思想认识后，再统一下一级高层管理者思想认识，这样逐级统一，直到国企最末级子公司的普通员工，形成从上而下，责任明确，按级次进行的统一机制，使得全面预算管理的指导思想贯穿到每一个员工。

2 提高预算编制水平

为防止预算编制人员主观上保守编制企业预算指标，股东会、董事会作为公司的权力机构，必须切实履行预算审批职责，对预算编制中存在的虚报行为予以制止和纠正。加强内外部信息沟通，及时关注企业外部市场环境及竞争环境变化，保持市场敏锐性。同时加强内部沟通，集团总部及公司内预算管理部门要认真履行预算编制的指导、审核、汇总工作，并根据企业发展阶段和产品生命周期调整各预算指标权重，根据预算指标选择合适的预算编制方法，形成既考虑各企业、各指标个性化又能够根据企业发展阶段和产品生命周期进行动态调整的预算编制体系。

3 建立科学的全面预算管理信息化系统

集团总部可以考虑在统一的会计核算系统或ERP系统上建立统一的全面预算管理系统，使得会计核算系统或ERP系统和全面预算管理系统有机的融合起来。实现信息相互传递，自动生成预算执行分析报告和考核报告，并在系统中设置预警机制，通过实际指标偏离预算指标的程度进行不同层级的预警，并触发不同的纠偏措施。通过强大的信息系统使得全面预算管理不再是繁杂的体力活，所有相关人员都能及时便捷的查询自己职责范围内预算指标执行情况，提高全体员工运用全面预算管理这一管理工具的主动性和积极性。

4 建立刚性为主、柔性为辅的科学全面预算调整机制

解决全面预算调整中过分强调刚性而忽视柔性的问题，关键是建立一套科学的以刚性为主、柔性为辅、刚柔有机结合的全面预算调整机制。根据企业不同发展阶段和产品生命周期并结合企业实际情况，每年对预算指标进行动态调整。对于预算单位故意隐瞒预算执行过程中的有利偏差，可以考虑建立常态化的自上而下和内部交叉审计机制。审计过程中对于故意隐瞒有利偏差的单位和人员进行通报批评，并对主要领导人进行诫勉谈话，在以后的审计中加大对该预算单位的审计力度，在年终考核时对预算指标完成情况进行扣分处罚，对不正之风坚决予以纠正。

5 建立科学的全面预算考核机制

能否建立一套科学的、全面的预算考核机制对全面预算管理的有效运用至关重要。建议从以下三方面入手：首先，预算考核体系涵盖预算编制、预算执行、预算调整、预算分析、预算结果全过程，并对各过程分配不同的权重。其次，综合考虑各项财务指标和非财务指标，在指标的选取上可以安排有相关专业经验的人员参与，也可以考虑借鉴先进企业的经验和聘请专业的咨询机构。对于不同对象的考核选取不同的指标并分配不同的权重，尽量做到科学合理并根据执行的经验每年进行动态调整。最后，预算考核必须和全体员工的绩效和薪酬挂钩，不同层次人员预算考核占绩效及薪酬的比例不同，既要兼顾考核的全员性，又要保证考核的公平性与合理性。

参考文献：

[1]張凤林，汤谷良，卢闯 全面预算管理2 0：解开管理者8大难题的钥匙[M].北京：机械工业出版社，2017

[2]周宝华 国有企业全面预算管理的困境及对策探讨[J].中国商论，2018，（33）：127～128

[3]万会萍 关于如何加强国有企业内部控制的思考[J].中国集体经济，2019，（10）：45～46

作者简介：

申卓慧，供职于山西国新科莱天然气有限公司。